新舊會計準則中資產減值準則的比較

　　2006新準則的頒布，增強了會計準則的可理解性和可操作性，，提高了我國會計信息的質量。同時，隨著世界經濟的一體化，我國企業制度進一步完善，經濟環境越來越規范，對企業會計人員的專業素質提出了更高的要求，因此只有不斷學習提高業務水平，提高對新準則的理解、應用能力，才能適應經濟發展的要求。
　　
　　一、資產減值核算體系變化的比較
　　
　　1，確認范圍上的差異。原企業制度規定，計提資產減值準備的范圍包括壞賬準備、存貨跌價準備等八項資產減值準備。而根據新企業會計準則的規定，計提資產減值準備所指的資產，除原有的八項資產外還增加了成本模式下核算的投資性房地產、商譽、生產性生物資產、某些權益工具、礦區權益等。新準則規定的資產減值計提范圍大于原準則的范圍
　　2，制度細化性的差異。原企業制度并未詳細規范那些資產可以不提減值準備。而新的企業會計制度對此作出了細化性的規范，制度明確規定。采用公允價值計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產，以及未探明石油天然氣礦區權益等不計提減值準備。
　　3，準則體系變化上的差異。原企業制度對于八項資產減值準備的核算并未按照一個有機的體系進行規范，在每一個具體的準則中規定了每一種資產的減值準備的核算方法，出現判斷減值跡象的重復性和會計核算的零亂性，而新的企業會計準則對資產減值進行了系統性的規范，在《企業會計準則第8號——資產減值》中主要規范了固定資產、無形資產、長期股權投資、商譽、生產性生物資產等長期資產減值的核算方法，在《企業會計準則第l號——存貨》和《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中規范了存貨、應收賬款、貸款和可供出售的金融資產減值的核算，從而明確了長期資產和非長期資產減值核算的不同核算方法和核算原則。
　　
　　二、具體會計核算方法變化的比較
　　
　　1，賬務處理上的變化。原企業準則規定不同的資產在計提減值準備時，其確認的損失計入不同的會計科目，例如：計提存貨跌價準備和應收賬款計提壞賬準備時記入“管理費用”科目，而計提固定資產減值準備時又計人“營業外支出”科目，計提長期股權投資減值準備時又計人“投資收益”科目，由于減值損失沒有歸類到統一的科目中，所以在會計報表中不能清晰地反映減值損失對利潤的影響，造成了會計報表理解上的困難。新的企業會計準則規定，各項資產計提的減值準備一律計人“資產減值損失”賬戶，增強了報表的可理解性。
　　2，謹慎性原則運用上的變化。企業對各項資產計提減值準備運用的前提就是謹慎性原則，原企業會計準則規定企業計提的各項減值準備在減值因素消失時，其減值準備可以轉回，但在實物操作上有關減值的跡象發生和消失往往主觀因素大于客觀因素，使得很多企業把減值準備的計提變成調節利潤的手段，以前有很多暫停上市的公司得以恢復上市，就是采用“巨額計提，大額轉回”的方法以實現扭虧為盈的，謹慎性原則的使用反而造成了會計信息的嚴重失真。新的企業會計準則規定，長期資產一旦計提了減值準則在該項資產未處置前減值準備不能轉回。可以看出新、企業會計準則對于謹慎性原則采用了“適度”運用法，有效地提高了會計信息的真實性。
　　
　　三、減值準備計提具體計量上的變化
　　
　　1，固定資產減值準備計量上的變化。計提固定資產減值準備是個復雜的系統工程。舊會計準則中沒有明確規定固定資產計提減值準備的核算方法，因而企業在計提減值準備時多依據“企業自身的評價”這種評價從企業的角度講獲取信息的成本較低，但由于企業管理當局與信息使用者存在信息不對稱，即使來自企業內部的固定資產減值信息較可靠，也不易得到投資者的普遍認同。第二，很多固定資產在作為個體的情況下并不能產生單獨的現金流，因而企業在依據未來現金流人的現值與固定資產的賬面價值相比孰低相比較計提減值準備實際上是沒有“依據”的，計提減值準備的依據只能是“管理層對利潤的需求”。所以在新準則中引入了“資產組”和“資產組合”的概念，借鑒國際會計準則的做法，在進行資產減值測試、估計資產可收回金額時，對于那些不能獨立產生現金流量的資產，要求以其所歸屬的資產組或資產組合為基礎進行減值測試，計算并確認減值損失。在單項資產減值準備難以確定時，應當按照相關資產組確定資產減值。這樣就增強了固定資產計提減值準備的可操作性，提高了相關會計信息的真實性。
　　2，長期股權投資減值計量上的變化。長期股權投資減值會計處理的變化新的長期股權投資準則第15條規定，按照權益法核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》處理。資產負債表日，投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。如果可收回金額的計量結果表明，長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值，應當將其賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。具體會計處理是：按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。采用權益法核算長期股權投資的企業如果涉及到商譽的，在計提減值準備時首先要調整商譽的價值，商譽價值減記為零后再計提減值準備。
　　3，無形資產減值計量上的變化。新準則增加了對使用壽命不確定的無形資產不攤銷但應該在每年末進行減值測試的規定，在資產負債表日，企業根據《資產減值準則》確定無形資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。無形資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉