論企業內部會計控制

雷雅春

摘要:隨著社會經濟的高速發展,知識經濟的到來極大了提高了社會生產力,也給企業帶來了無限的發展機會。如何在優勝劣汰的市場競爭中實現企業經營規模的快速擴大和經濟效益的高速增長,除了選擇風險小、盈利性強的投資項目和采用先進的科學技術外,加強企業的內部會計控制是關鍵。進一步認識企業內部會計控制對企業加強經營管理,提高經營效率的重要意義,分析其存在的問題及原因,從而有針對性地提出具體的完善措施。

關鍵詞:內部會計控制;存在問題;原因分析;完善措施

一、企業內部會計控制存在的問題及原因分析

第一,內部會計控制的設計和運行受制于成本與效益原則。企業管理當局在綜合考慮成本效益的基礎上,建立能為企業會計報表的公允表達提供合理(但不是絕對的)保證的內部會計控制,一些理想的內部會計控制往往因成本過高而不為管理當局所采用。因此企業所執行的內部會計控制就不可能面面俱到,對某些環節的控制難免會有疏忽。

第二,內部會計控制一般僅針對常規業務活動而設計。企業的內部會計控制是為保證企業日常生產經營活動按既定的計劃、要求、目標進行而實施的一系列控制政策和程序等,因而一般僅針對企業常規業務活動而設計。如果一旦發生特殊業務,企業現有的內部會計控制就難以適應。

第三,即使設計完整的內部會計控制,也可能因執行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。內部會計控制受企業的董事會、管理階層及其他員工的影響,通過企業內的人所做的行為及所說的話而完成,因此內部會計控制無論怎樣設計,最終還得靠人去執行,而任何認真負責的執行人都不可能永遠不會出錯,不會失誤。因此,人們在執行任何一項程序或工作時,都會因為粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等而導致設計完善的內部會計控制失效。

第四,內部會計控制可能因有關人員相互勾結、內外串通、濫用職權或屈從于外部壓力而失效。即使設計較為完善的內部會計控制,其有效性的發揮都會因為執行人的素質而異。企業管理層一旦道德缺失,任意踐踏內部會計控制的嚴肅性,同樣會引起內部會計控制整體失效。

第五,內部會計控制因缺乏對高管人員的有效約束和長期激勵機制而失效。人往高處走,水向低處流,這是一種自然現象,也是一種經濟現象,任何事物都會向有利于自己的方向發展,對于人,更是如此。由于企業內部會計控制制度未建立起長期有效的約束和激勵機制,導致產生了企業高管人員的短期經營行為、“59歲現象”等。

第六,內部會計控制可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。企業現有的內部會計控制是針對其面臨的經營環境、業務性質而設計的,內部會計控制的改變往往滯后于經營環境、業務性質的變化。當經營環境和業務性質發生重大變化后,現有的內部會計控制可能不再適用,相關的內部會計控制要么被削弱,要么已失效。

第七,內部會計控制的自我評價缺位,難以衡量內部會計控制的合理性、健全性和有效性。目前,從我國現有企業建立并實行的內部會計控制制度來看,幾乎涵蓋了企業所有的生產經營活動。但是企業每一項內部會計控制系統是否確實符合企業實際,手續是否嚴密,環環相扣,設計的方法和措施實際執行情況如何,能不能起到事先控制的作用,能不能預防錯誤和弊端的發生;即使錯誤和弊端發生了,能不能及時發現和糾正,在我國現有的企業中都缺乏自身對此的評價。

二、完善內部會計控制,提高經營管理效率的具體措施

(一)齊抓共管,強化內控意識,突出內部會計控制在企業經營管理中的關鍵作用

企業管理者必須充分認識內部會計控制對企業經營管理的關鍵作用,帶頭嚴格執行,否則就是管理者的失職。內部會計控制既是對企業的人、財、物進行有效控制、管理和使用的關鍵,又是企業執行有效經濟活動責、權、利明確劃分的制度保障,涉及企業所有的經營活動和每一個經營環節,這就要求企業高層管理者思想上重視內部會計控制,行動上帶頭嚴格執行內控制度,把自覺遵守、嚴格遵守企業內控制度作為提高企業質量的重要任務來抓,作為事關企業長遠發展的重要任務來抓,作為影響企業全局工作的重要任務來抓。讓全體員工了解他們的職責是什么,他們的績效是如何評價和考核的,以及評價過程中的績效標準是什么,才能從根本上使全體員工從思想上、行動上產生嚴格遵守內部會計控制的自我控制意識,最大限度地發揮其在工作中的積極性和主動性,促使其更好地完成工作。

(二)設計切實可行的內部會計控制體系,以適應企業可持續發展的需求

第一,從技術上對企業經營活動行為及會計行為制定詳細的規定,包括設立獨立的內部會計控制監評機構和會計監督機構,執行更嚴厲的內部會計控制,更及時的年報披露,強制的注冊會計師輪換,等等。一是企業應明確內部管理體制和管理目標,包括管理模式、內部核算體系、機構設置及職能劃分等,以明確內部會計控制制度的設計與建設方向。但內部管理體制一旦確定,應保持相對的穩定,避免朝令夕改。二是企業應根據內部管理體制,明確規定企業各級機構的職責和具體崗位職責,并在此基礎上,設計起草內部會計控制制度和流程體系,具體包括三個相對獨立的控制層次:第一層次,在企業的供、產、銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以“防”為主的事前控制體系。第二層次,在常規的會計核算基礎上,對企業的各個崗位、各項業務進行周期性的核查,建立以“堵”為主的事中控制。第三層次,以已有的稽核、內部審計、紀律檢查部門為基礎,成立內部控制監督評價委員會。

第二,加大企業舞弊相關各方的法律風險、切斷其舞弊的利益激勵。其中對企業高層管理人員進行的控制約束規范和激勵機制尤為重要。一是企業應與高管人員簽訂協議并公證。在協議中明確規定高管人員不健全、不執行企業內部控制制度的法律責任,并由其家人或親屬擔保,一旦因其個人原因致使企業遭受損失或破壞企業內部管理,由其承擔全部賠償的經濟責任及相關法律責任;其次企業應建立有效的預算業績評價制度和薪酬制度,將預算管理與薪酬管理相結合。企業對高管人員采用年薪制,高管人員只有完成了年度預算的主要任務和目標,才能按規定兌現年薪,并可加薪進級;二是企業應建立合理的員工晉升制度和薪酬制度,將員工的晉升和薪酬與遵循企業內部控制制度結合起來。三是制定更科學、合理的執行程序。如前所述,一些理想的內部控制制度因其成本太高而無法采用。

(三)嚴格執行內部會計控制,以充分發揮內部會計控制應有的職能作用

首先,企業管理者必須切實加強對內部會計控制制度執行工作的領導,以身作則,帶頭嚴格執行內部會計控制制度,否則就是管理者的失職。因為企業全體員工能否形成自我控制的思想和意識,與企業管理者能否自我控制密切相關。一般來說,管理者如果自我控制方面做得十分突出,企業員工的自我控制意識也就比較容易樹立起來。如果管理者要求企業員工遵守計劃、標準、準則,而管理者本人卻不能自覺地遵守,企業員工的自我控制意識是不可能建立起來的。這就是通常所說的正人先要正自己的道理。

其次,督促企業員工嚴格遵守和執行內部會計控制制度。企業制定的各項內控制度要真正發揮其應有的效用,除了制度的完善性和科學合理性外,必須做到:一是懲戒措施必須嚴厲;二是執行必須到位;三是責任必須明確,獎懲必須分明;第四、積極進行培訓、學校教育、倡導建設自動化會計系統等手段來保證和提高。

(四)制定并執行完善的內部會計控制自我評價體系,以衡量內部會計控制的合理性、健全性和有效性

首先,必須明確自我評價什么。企業建立內部會計控制的主要目的是防止、發現或糾正日常經營管理過程中的錯誤和舞弊行為,以保證企業的安全運營,維護投資者的利益。因此內部會計控制自我評價應該圍繞企業的內部會計控制制度是否完善、健全,是否得到了積極的、嚴格的貫徹執行,是否有效地防止、發現、糾正了企業經營活動中的錯誤和舞弊行為來進行。即評價內部會計控制的健全性、有效性。

其次,必須明確由誰來評價。要保證自我評價的客觀、公平、公正及權威性,必須由具有相對獨立權限的機構來負責。該機構應直接向董事會報告工作,由董事會垂直領導。

第三,必須明確如何評價。一是必須明確評價標準。因此,企業有必要投入一定的人力、物力、財力,由權威部門建立一套完整的、公認的內部會計控制標準,使內部會計控制評價有章可循。二是必須明確評價方法。在實際工作中,常用的評價方法有:面對面的直接口頭匯報、正式的書面文字匯報、直接觀察、抽樣檢查、問卷調查、集中座談等。三是必須深入基層,踏踏實實地了解實際情況,并制度化,實事求是,切忌只憑下屬的匯報作判斷,也要防止檢查中走過場、搞形式,工作不踏實,走馬觀花,點到為止。

第四,必須明確評價結果如何獎懲。內部會計控制的自我評價完成以后,評價部門應形成書面的“內部會計控制自評報告”,詳細說明本次評價涉及到的范圍、所用的方法、各環節的風險程度、存在的問題及缺陷、改進措施等。同時報經董事會批準后,對相關當事人給予獎勵或懲罰:對嚴格遵守和執行內部會計控制的部門和人員,給予通報表揚,加薪進級,甚至升職;對于違反內部會計控制的部門和人員,給予嚴肅的通報批評,減薪降級,甚至撤職或辭退。只有建立科學合理的約束與激勵機制,通過高管人員業績與工薪掛鉤等形式,才能使管理層及員工的利益與企業的長期發展相結合。

三、內部控制制度的完善,對企業具有長遠深刻的意義

會計系統的有效運行離不開一個健全、有效的內部控制機制。內部控制是單位為提高會計信息質量,保證資產的安全和完整,確保有關法律法規與規章制度的貫徹執行而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制制度在會計電算化環境下,更具有舉足輕重的作用。只有建立健全會計電算化環境下的內部控制,才能提高會計的分析決策能力,為管理者提供所需的經濟信息,更好地實現其管理和決策的職能;才能防止浪費和舞弊行為,保護財產物資的安全性和完整性;才能建立科學的崗位責任制,協調各部門的工作,強化管理,提高管理水平及管理人員素質;才能利于審計及其他部門開展工作,推動現代審計的發展;才能提高會計工作質量,增強各種信息輸出和財務報告的可信度、可靠性;才能使諸如《會計法》、《企業會計準則》、《會計電算化工作規范》等得以貫徹執行;也才能確保會計電算化環境下各單位經濟活動能夠正常、安全、有效地進行。所以,健全和完善內部控制制度是建立現代企業制度的內在要求,也是提高企業競爭能力的重要途徑。

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(作者單位:福建交通職業技術學院)