企業(yè)內(nèi)部控制與制度設(shè)計(jì)的對(duì)策研究

江小琴

摘要：完善的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)化、效益化的重要管理途徑，企業(yè)重視內(nèi)部控制制度的制定和設(shè)計(jì)，是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效益的一項(xiàng)重要的管理工作。文章從我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出建立和完善內(nèi)部控制制度的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)探討

中圖分類號(hào)：F270.7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2009)05-242-02

一、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

(一)內(nèi)部控制制度的組織結(jié)構(gòu)不完善，職責(zé)不清

目前企業(yè)的內(nèi)部控制主要由相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門把關(guān)，主要依靠會(huì)計(jì)部門對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理，大都實(shí)行事后控制，不能在事前、事中實(shí)行分析、管理和控制。雖然也有企業(yè)設(shè)計(jì)了諸如采購、庫存、驗(yàn)收等控制環(huán)節(jié)，但由于缺乏必要的第三方監(jiān)管，制度形同虛設(shè)，部門利益、個(gè)人利益相又一起，很容易造成內(nèi)部人控制的現(xiàn)象發(fā)生，不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)事項(xiàng)進(jìn)行有效的監(jiān)控。而當(dāng)真正出現(xiàn)問題的時(shí)候，則會(huì)造成問題推諉，由于企業(yè)現(xiàn)存的內(nèi)部控制制度的組織結(jié)構(gòu)不完善，職責(zé)不清，以致出現(xiàn)內(nèi)部控制失效乏力。

(二)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不夠重視，致使內(nèi)部控制制度不力或失效

內(nèi)部審計(jì)本應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部控制制度順利實(shí)施的重要組織保證，但一些企業(yè)由于不夠重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，按照規(guī)定本應(yīng)設(shè)立獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的卻沒有設(shè)立，或者僅作為財(cái)務(wù)部門的附屬機(jī)構(gòu)的錯(cuò)誤做法。由于在內(nèi)部審計(jì)過程中，許多控制事項(xiàng)不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會(huì)引起這部分掌握企業(yè)實(shí)權(quán)人的抵觸情緒，特別是部分企業(yè)經(jīng)營管理者由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能作用與定位不明確，則進(jìn)一步加劇了這種現(xiàn)象。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不夠重視，致使內(nèi)部控制制度不力，喪失了本來應(yīng)有的監(jiān)督作用。

(三)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

1有可能造成部門和個(gè)人謀取私利的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部控制不嚴(yán)密的條件下有可能造成企業(yè)的部門和個(gè)人存在謀取私利、損公肥私的風(fēng)險(xiǎn)，在出現(xiàn)了謀私機(jī)會(huì)的情況下，個(gè)體會(huì)評(píng)估相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。當(dāng)報(bào)酬大于風(fēng)險(xiǎn)的情況下，可能會(huì)出現(xiàn)損壞整體利益的謀私行為。

2有可能造成商業(yè)信息泄密的風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)信息化時(shí)代，由于企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜性和變化性。企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境并不是簡(jiǎn)單和固定不變的系統(tǒng)。而是復(fù)雜多變的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。如果企業(yè)不夠重視網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度的完善，則有可能使企業(yè)內(nèi)部人員的道德風(fēng)險(xiǎn)或系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)造成企業(yè)的商業(yè)數(shù)據(jù)泄密的風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境的復(fù)雜性和多變性有可能使企業(yè)既定的管理模式失效，如果企業(yè)沒有足夠的控制手段，會(huì)給企業(yè)造成不可估量的損失。

(四)內(nèi)部控制制度的整體協(xié)調(diào)I作較差，容易造成功能條塊分割

由于企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，偏重本部門或本環(huán)節(jié)的縱向權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。內(nèi)部控制制度的整體協(xié)調(diào)工作較差，容易造成功能條塊分割，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度的功能發(fā)揮大打折扣。

(五)企業(yè)缺少制定執(zhí)行控制制度的工作考核或激勵(lì)機(jī)制

由于企業(yè)缺乏制定執(zhí)行內(nèi)部控制制度的工作考核或激勵(lì)機(jī)制，執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制制度機(jī)構(gòu)的工作人員沒有工作熱情和積極性，工作人員為了完成工作而流于形式，沒有起到監(jiān)督和防范風(fēng)險(xiǎn)作用。由于缺少相應(yīng)激勵(lì)機(jī)制，設(shè)立再好的內(nèi)控也會(huì)因執(zhí)行者的不力而達(dá)不到應(yīng)有的效果，致使好的控制制度也難以實(shí)行的尷尬現(xiàn)象。

二、企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度的對(duì)策

(一)設(shè)計(jì)和規(guī)范好內(nèi)部控制程序

企業(yè)的內(nèi)部控制可從設(shè)計(jì)階段、執(zhí)行階段、評(píng)價(jià)階段和改進(jìn)階段等四個(gè)程序來進(jìn)行。重視設(shè)計(jì)階段的工作，是制定企業(yè)內(nèi)部控制制度可行性、可靠性的關(guān)鍵工作，主要工作是針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況和實(shí)際情況設(shè)計(jì)好企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和科學(xué)性；在執(zhí)行階段應(yīng)注意的是內(nèi)部控制的有效性、制度控制的環(huán)節(jié)和技術(shù)要求；在評(píng)價(jià)階段關(guān)注內(nèi)部控制是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，并要注重客觀性；在改進(jìn)階段主要注意改進(jìn)的及時(shí)性、穩(wěn)定性及可靠性，并做好事前、事中、事后的監(jiān)督措施。

(二)重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的重要監(jiān)督機(jī)構(gòu)，是企業(yè)推進(jìn)內(nèi)部控制制度可靠實(shí)行的重要組織。授權(quán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督各部門的控制制度的執(zhí)行效果并進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。應(yīng)在企業(yè)制度建設(shè)中，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立企業(yè)地位，只有明確擺正內(nèi)部審計(jì)角色定位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能更好地體現(xiàn)其相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，才能有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度。筆者認(rèn)為這是企業(yè)內(nèi)部控制制度能得以實(shí)施的重要的關(guān)鍵工作。

(三)按法律法規(guī)要求，制定完善的內(nèi)部控制措施

嚴(yán)格按照當(dāng)前的內(nèi)部控制制度法律法規(guī)要求，針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況科學(xué)制定出符合企業(yè)需要的內(nèi)部控制制度。

1嚴(yán)密組織結(jié)構(gòu)控制，分清職責(zé)。企業(yè)通過制定嚴(yán)密的組織結(jié)構(gòu)控制制度，制定目標(biāo)、授權(quán)和責(zé)任的規(guī)定，內(nèi)容包括各部門所要承擔(dān)的職能、被授予的權(quán)限以及具體的責(zé)任，有利于備執(zhí)行環(huán)節(jié)分清責(zé)任，增強(qiáng)執(zhí)行目標(biāo)和力度。也可為其內(nèi)部的各分支機(jī)構(gòu)或部門的活動(dòng)提供指南。

2加強(qiáng)內(nèi)控手段和程序的制定，如：企業(yè)為了保證經(jīng)營業(yè)務(wù)的有效處理，必須明確規(guī)定對(duì)處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)和批準(zhǔn)程序。應(yīng)制定授權(quán)和批準(zhǔn)控制；對(duì)于不相容職務(wù)必須進(jìn)行分離，包括組織機(jī)構(gòu)之間分離和組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有關(guān)人員之間的分離，加強(qiáng)職務(wù)分離控制等等。通過加強(qiáng)內(nèi)控手段和程序的制定可以最大限度地規(guī)避人為的風(fēng)險(xiǎn)和制度的風(fēng)險(xiǎn)，堵塞企業(yè)經(jīng)營或管理上的漏洞。

3加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理部門的控制。如：企業(yè)通過加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門的控制可保證提供決策層會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確性，有利于企業(yè)及時(shí)制定更加有效的管理措施來加強(qiáng)企業(yè)的控制管理。可通過加強(qiáng)憑證與記錄控制，按企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均應(yīng)填制憑證，如實(shí)記錄。對(duì)資產(chǎn)部門則加強(qiáng)接近控制，通過限制非授權(quán)人隨意接近資產(chǎn)及其記錄，以保證資產(chǎn)及其記錄的安全完整。

(四)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制流程，全面執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)要提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果和力度，必須打破條塊分割、缺少整體效益的弊端，做到協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制流程，全面執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，可通過如下做法來實(shí)現(xiàn)：

1重視企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。必須提高企業(yè)經(jīng)營者對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置重要性的認(rèn)識(shí)，合理的組織機(jī)構(gòu)有助于企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動(dòng)。也有利于企業(yè)建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2加強(qiáng)各部門之間的信息溝通。便于互相協(xié)作、互相促進(jìn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，共商對(duì)策，以共同提高企業(yè)整體效益。

3以人為本，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工參與執(zhí)行內(nèi)部制度的工作熱情。企業(yè)要發(fā)展離不開員工的力量，作為企業(yè)的經(jīng)營者，讓企業(yè)職工尤其是工程技術(shù)和管理人員有參與企業(yè)日常經(jīng)營決策的機(jī)會(huì)，更容易、更符合企業(yè)實(shí)際情況制定出科學(xué)的內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮職工的積極性、創(chuàng)造性，提高企業(yè)的管理水平，從而使經(jīng)營效益不斷提高。

(五)制定切實(shí)可靠的激勵(lì)和考核機(jī)制

企業(yè)制定了切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度后。需要依靠人的執(zhí)行，這是重要的環(huán)節(jié)。也是內(nèi)部控制制度得以實(shí)施的重要保障條件。如果沒有制定必要的激勵(lì)和考核機(jī)制，會(huì)造成制度形同虛設(shè)，不能真正起到內(nèi)部控制的作用。在明確了制度的前提下，人是最關(guān)鍵的要素，如何提高各控制執(zhí)行環(huán)節(jié)人員的I作熱情和積極性是決定因素。企業(yè)除了按照國家法律法規(guī)及企業(yè)相關(guān)制度的規(guī)定經(jīng)營業(yè)務(wù)外。還需要建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，與執(zhí)行人員的工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)掛鉤，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力。要對(duì)執(zhí)行制度過程中提出合理化的建議，并起到了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或提高經(jīng)營管理水平和效益作用的人員予以物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)；另外，也要對(duì)執(zhí)行人員為了完成審計(jì)工作而流于形式，沒有起到監(jiān)督和防范風(fēng)險(xiǎn)作用或?qū)ζ髽I(yè)造成損失的予以懲罰。通過制定工作激勵(lì)機(jī)制，與執(zhí)行人員的I作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)掛鉤，提高工作責(zé)任心，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定切實(shí)可靠的工作激勵(lì)和考核機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度得以順利可靠實(shí)行的重要制度保證。

三、結(jié)語

在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)一體化、信息化的環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)該重視做好內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，制定和執(zhí)行工作，為企業(yè)的經(jīng)營效益和管理水平的提高打下良好的基礎(chǔ)，這是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)化、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營效益的重要途徑。

參考文獻(xiàn)：

1張玉文試論企業(yè)內(nèi)部控制[J]，會(huì)計(jì)之友2006(36)。

2周利平.企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與創(chuàng)新[J]，現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì),2008(4)。

(作者單位：廣東金融學(xué)院廣東廣州510520)

(責(zé)編：若佳)