事業單位內部審計獨立與風險的控制措施

周 信 胡鄭利

摘 要:審計風險是一個重要的審計概念,現隨著我國社會主義市場經濟體制的建立與日益完善,因而審計風險正一天天被人們所重視,摸清審計風險,增強審計意識,最大限度地規避與防范和控制審計風險,是當今審計工作所面臨的重要任務,也是提高審計質量和信譽的關鍵,對審計事業健康、有序的發展具有重大的現實意義,文章側重探討審計風險的控制措施。

關鍵詞:審計獨立 審計風險 控制措施

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)11-193-02

一、內部審計獨立性

1.內部審計獨立性內涵。我國內部審計基本準則“一般準則”規定:內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性,不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行。我國內部審計協會發布實施的《內部審計具體準則第22號——內部審計的獨立性與客觀性》給予了明確的解釋:獨立性是指內部審計機構和人員在進行內部審計活動時,不存在影響內部審計客觀性的利益沖突的狀態。獨立性一般指內部審計機構的獨立性;客觀性是指內部審計人員在進行內部審計活動時,應以事實為依據,保持公正、不偏不倚的精神狀態。客觀性一般指內部審計人員的客觀性。加強內部審計機構的獨立性能夠促進內部審計人員客觀性的提高。

2.內部審計獨立性外延。依照我國內部審計基本準則,內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動,通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。根據國際內部審計師協會(IIA)2001年提出的內部審計最新定義,認為內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動,目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率。采取系統化、規范化的方法來對風險管理,控制及治理程序進行評估和改善,從而幫助組織實現其目標。

二、審計風險產生的原因

所謂審計風險,是指會計報表存在重大的錯誤或漏報,而審計人員發表不恰當審計意見的可能性。對于審計工作而言,審計風險主要來自于三個方面:即固有風險、控制風險和檢查風險。

1.固有風險的形成。固有風險是指假定不存在相關內部控制時,某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶,交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。即經濟業務及其記錄本身產生重要錯誤的可能性。主要成因及表現有:(1)參與經濟活動者,書面資料編制者由于工作疏忽或業務不熟造成的錯誤。(2)被審計單位為了達到某種不良目的,故意在會計資料及其他資料中弄虛作假、掩蓋真相,扭曲財務狀況和經營成果,更有甚者提供假賬、假憑證等虛假會計資料。例如某市審計局對下屬縣軋花廠進行審計時,該廠提供假銷售賬,收入只反映當年業務的1/2,市局人員對縣軋花廠情況又不熟悉,這樣審計一開始便存在著審計風險。(3)由于被審計單位經營活動的復雜性(如企業集團化、規?；洜I)和審計時限等因素制約,造成審計本身不便全部使用詳查法,往往采用抽查法,進行抽樣審計,因而不可能對每本賬冊、每筆業務、每件存貨數量價值、每項往來款項一一審計,也就不可能將存在問題全部查出。

2.控制風險的形成?？刂骑L險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報,而未被內部控制防止、發現或糾正的可能性。主要成因及表現有:(1)被審計單位內部控制薄弱,不具備健全有效性。一般情況下,被審計單位內部控制應同時具備健全性和有效性兩方面特征,但也存在少數被審計單位內控制度不健全、財務管理混亂或部分單位內部控制制度比較健全,而執行不力,有效程度不高,形同虛設等情況,造成審計風險。(2)未對被審計單位內部控制系統評審。審計人員在審計過程中未嚴格執行操作程序,沒有對被審計單位的內部控制系統進行認真調查和測評,以確定具體項目審計程度,從而引發審計風險。

3.檢查風險的形成。檢查風險是指某一賬戶、交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報未被實質性測試發現的可能性。它是審計風險要素中唯一能夠通過審計人員工作加以控制的風險。主要成因及表現有:(1)事實不清楚,證據欠充分,證明力度不足。審計人員在核定與審計事項有關的事實、證據時,不能認真核實、核清、核細,相關數字不精確,甚至前后矛盾。收集的證據材料不具備可靠性、相關性、合法性、時間性、充分性的特征,而無法起到應有的作用,證明力不強。(2)評價不確切,定性不準確,處理處罰不恰當。對審計核實的事實沒有采取必要的方法手段加以綜合歸納、分析、判斷,并以此客觀公正地評價被審計單位財務管理和經濟活動情況,處理處罰缺乏原則性、政策性、針對性、靈活性,引用的法律法規欠適用、欠時效,不具備、不完整。(3)建議、意見不適當,審計效果不明顯。向被審計單位提出的審計建議和意見看不出深度、高度和水平,缺乏宏觀性、建設性、可行性,針對性、服務性不強,提出措施不得力,起不到審、幫、促作用,甚至有些結果提供了不準確的審計信息,而造成直接關系人的損失。(4)審計人員不遵守審計職業道德和工作紀律。某些審計人員自律性不強,在審計中未遵守保密規定和審計回避制度;違反廉政規定和審計工作紀律;以審謀私,利用職權謀取私利;查實問題避重就輕、化大為小、弄虛作假、隱瞞違紀違規問題等,給審計工作帶來較大風險。(5)社會對審計工作期望值過高。由于宣傳力度等原因,社會上可能存在對審計可以解決全部問題的過高的期望值,而審計的職責和權限又決定了審計不能超越審計管轄范圍,因而對審計工作而言,一旦沒有達到這種期望值時,將可能引起社會的誤解,誘發審計風險產生。

三、審計風險的獨立控制措施

1.加強會計、審計、財經法規制度建設。在切實貫徹會計法、會計準則和會計制度的基礎上,將與之相關的財經法規融會貫通;盡快以審計法為基礎,制定國家審計準則、審計法實施條例和操作性強的審計工作具體實施辦法,把風險控制作為審計準則的重要內容,使審計工作有章可循,保證審計工作質量。

2.提高審計人員素質,強化風險防范意識。加強審計人員的業務培訓和后續教育,培養一批高素質的專業審計人才是推動我國審計事業發展的當務之急,也是防范審計風險的最有效措施。這包括:(1)提高審計人員的使命感和責任感,培養良好的思想品德和職業道德。在很多人心目中,有這樣一種誤解,認為隊伍素質的提高,就是專業技術水平的提高。這種認識是片面的。對于有德無才的人,作不出成績;有才無德的人,可能作出好成績,但也可能會有不好的行為,甚至故意在工作中埋下風險“地雷”。所以,在隊伍建設上,一定要加強思想政治教育。(2)實行定期輪訓制度,提高專業技術,通過系統的培訓、學習,從根本上提高理論水平和專業知識;要積極創造條件,選派作風正派、廉潔、公正、嚴以律己、有奉獻精神的同志參加正規學習;鼓勵審計人員報考不同類型的學習班,如基礎培訓、專題講座班、研討班等。(3)對于已經通過訓練或者大學生及研究生,要積極創造條件,讓他們更多地參加審計實踐,通過實踐鍛煉,在理論和實踐的結合上達到一個新的高度。(4)對于條件較好的同志,應實行定期輪換制度,讓他們通過不同崗位的鍛煉,提高知識水平和工作經驗。通過不間斷地灌輸職業道德意識和專業素質理念,造就一支既能打硬仗又愿打硬仗的隊伍。

3.從實施層面來規避審計風險。(1)要嚴格審計程序。審計監督活動有一套完整的程序。在實施審計時要嚴格履行《審計法》的有關審計程序和審計署第6號令發布的《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》的相關規定。不得忽略和違反程序。對因違反法定程序而在復議或訴訟中所帶來的風險,要引起高度重視。(2)實施審計中要考慮審計類型和內部控制的測試對本次審計程序的影響。要減少或消除程序風險,必須對內部控制有充分的了解,同時,也必須結合被審單位的實際情況,考慮審計的重點。內控設置中表現出來的重要環節和關鍵控制點是必須要考慮的,制定程序要注意避免由于越權而產生的越權風險。(3)要選擇恰當的審計方法。由于審計方法采用不當給審計造成的風險,在全部審計風險中占絕對比例。因此對于方法的選用,是克服風險的關鍵性步驟。審計方法從不同的角度而言有很多種,每一種都有各自得特點,能夠解決相應的問題。為此,為了盡可能消弱審計風險,審計人員在選擇審計方法時,應遵循一個原則:方法選用要具有差異性、靈活性和互補性,必須依據被審問題的重要程序選擇相適應的方法。(4)嚴格實行審計責任追究制度。要認真執行三級復核制度,層層把關,層層落實責任,減少或消除人為審計誤差,及時發現和解決審計過程中遇到的問題,以保證審計計劃的順利進行,降低審計風險。

4.建立健全審計質量內控制度。在堅持審計項目質量責任制、審計復核制、業務審定制、質量考評制、集體定案制、審計執法檢查等制度的基礎上,要注重重大事項匯報制度,規范領導交辦事項的審計報告制度。

近年來,各級領導交辦的審計事項較多,而且大多是政府和公眾關心的“熱點”、“難點”、“重點”問題。這些問題復雜、涉及面廣,審計較棘手,處理較難,容易產生審計風險。審計機關應規范領導交辦事項的審計報告制度,審計人員要把已查實的問題和未能查清的情況如實向領導匯報,聽取領導指示,主動取得交辦領導的支持。對已查實的問題,根據法律法規提出處理建議,這對防范和化解審計風險有益無害。

參考文獻:

1.李金華主編.審計理論研究.中國審計出版社,2001

2.董大勝主編.審計技術和方法.中國審計出版社,2001

(作者單位:河南省紅十字血液中心 河南鄭州 450012)

(責編:賈偉)