會計職業道德失范的原因及對策探析

馬哲伍

摘 要:隨著我國經濟和社會各項事業的迅猛發展,會計事業取得了前所未有的進步,但會計職業道德失范也成為會計事業,乃至于成為社會經濟發展中的制約因素。導致會計職業道德失范的原因主要是:單位負責人的控制權力過大;會計人員自身職業道德素質偏低;懲罰不力從而導致失范收益大于成本;監督約束機制不健全。對此可以采取一些相應的措施:加強會計職業道德教育,提高會計人員的綜合素質;建立健全會計職業道德的法律監管機制;加大對違背職業道德者的懲罰力度;建造良好的會計從業環境。

關鍵詞:會計職業道德 失范 對策

中圖分類號:F230 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)11-165-02

會計是一項技術性很強的工作,在經濟活動中具有重要的地位。現代會計經過近60年的發展,職業技術有了巨大的進步,但技術的進步卻并未減少會計信息失真的現象,這說明了一個問題:會計職業道德的重要性要高于會計職業技術。因此,在社會主義市場經濟條件下,加強會計人員的職業道德建設,對于更好地服務于市場經濟體制建設,提高會計工作質量和會計人員的整體素質具有重大的理論和實踐意義。而在這樣的“系統工程”中,對會計職業道德失范的原因及對策的探究又是基礎性的前提工作。

一、會計職業道德的內涵

道德行為是指在一定的道德意識支配下,由行為主體自覺選擇而發生的有利于或有害于他人或社會的行為。會計職業道德作為重要的一種道德行為,是指從事會計工作的人員在辦理會計業務過程中樹立和遵循的,體現會計職業特征的,調整會計職業關系的基本道德意識規范和行為的總和。會計職業道德是調整會計活動利益關系的手段,從本質上講,它體現著會計職業界各成員之間、成員與其相關的當事人之間的社會經濟關系。

在我國,會計職業道德的內容規定的較為零散。《會計法》第三十九條規定:“會計人員應當遵守職業道德,提高業務素質。”這是對會計人員職業道德教育問題的規定,也是修訂后的《會計法》在原《會計法》第二十三條關于“會計人員應當具備必要的專業知識”規定的基礎上充實、強化的一項重要內容。所以,關于會計職業道德的基本內容,我國《會計法》并沒有做出具體的規定,相對來說,財政部1996年6月發布的《會計基礎工作規范》在第二章第二節的第十七條到第二十四條規定的較為明確,這幾條對會計人員應當具備的職業道德的規定,可概括為會計職業道德的基本內容,即:愛崗敬業、熟悉法規、依法辦事、實事求是、客觀公正、搞好服務、保守秘密。

二、會計職業道德失范的原因

我國會計人員的職業道德的現狀,就整體來看,職業道德素質是較高的,沒有他們的辛苦工作,就不可能取得今天的巨大成就。但是,在當今市場經濟的影響下,仍然存在著一些會計人員違反職業道德的現象,甚至是犯罪行為,從而使得會計職業道德失范問題成為該領域不可忽視的重大問題。當然,在如今十分復雜的社會條件中,會計職業道德失范產生的原因也是多種多樣,影響因素更是復雜多變,通過歸納,總體而言主要有以下幾個方面:

第一,單位負責人的控制權力過大。在現階段,會計人員與單位負責人在地位上屬于從屬關系,也就是說會計人員在單位都受到負責人的直接領導和控制,單位負責人對他們的工作完全擁有領導權和管理權,會計人員很難有自主權,當會計人員與單位負責人發生道德沖突時,會計人員就會面臨著兩難抉擇,若堅持職業道德,很可能就會被辭退下崗。而單位負責人為了達到一些經濟利益往往會向會計人員施加壓力,致使一些會計人員違背現有會計法規,在會計工作中弄虛作假,被動地做假賬。因此,在這種天然的從屬關系中,會計人員的職業道德能否發揮以及發揮作用的大小,關鍵在于這種從屬性與所在單位的文化層次及其單位負責人的道德水平,甚至可以說取決于單位負責人的道德施舍。在這種境況下,要求會計人員做到恪守職業道德,相當一部分會計人員是勉為其難的。

第二,會計人員自身職業道德素質偏低。雖然從整體而言我國會計人員職業道德素質是較好的,但也不排除一些會計人員法律意識淡泊、職業道德約束較弱、業務能力較低,為了謀取個人的一點私利而作出違背職業道德甚至違法行為。當然,有些會計人員還是為了單位利益、他人利益,將職業道德規范置于腦后,從而損害社會秩序、國家利益。因為單位通過提供虛假會計信息可騙取各方面的信任,并因此獲得投資、貸款或增加利潤、減少稅金支出等經濟利益,單位負責人和會計人員通過制造虛假會計信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務、加薪等方面的現實利益。在現實中,還有些會計人員搞“資金旅游”,違法操作,使會計信息不真實,某些會計人員不能熟悉財會和經濟法規,甚至出現會計人員仍然沿用舊的會計法規,造成了許多本應可以回避的會計信息失真的現象。這種不思進取、缺乏愛崗敬業、精益求精工作精神的會計人員,在工作中自然表現出馬馬虎虎、敷衍塞責,喪失了會計職業道德最基本的要求。

第三,懲罰不力從而導致失范收益大于成本。會計造假的背后一般都存在經濟利益的驅動,在此情況下,若加上懲罰不力,會使得失范成本變小、風險降低,換言之,會計職業道德失范所獲取的收益增大,當超過其成本時,作為經濟理性人的選擇也就不言而知。在我國目前檢查出來的會計信息失真的問題中,一個重要的原因就是“重經濟處罰,輕行政、法律處罰;重對單位處罰,輕對個人處罰;重內部處理,輕外部公開處理”,從而減弱了法律的效力。在具體的規定上,現有的一些法律法規、處罰規定也顯得過寬。如《會計法》第四十五條規定:“授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告,構成犯罪的,依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的,可以處五千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的,還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。”相對于因造假取得的高額經濟和政治收益而言,這種規定使得造假成本過于低廉。而且,即使這么輕的經濟處罰也往往是用造假機構的權益來承擔,極少影響到單位負責人及會計人員的根本利益。正是由于會計造假的預期收益明顯大于預期成本,才會不斷上演會計造假、會計信息失真的鬧劇。

第四,監督約束機制不健全。對會計信息質量的監督,通常有內部監督和外部監督兩種形式。內部監督是指經濟主體內部的監督,外部監督是指財政、稅務、審計等部門的監督。內部監督由于會計監督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式,外部監督由于點多、面廣、任務重等問題,都與承擔的任務和需要達到的目標不相適應,不能保證會計信息的質量。比如一些公司的會計人員在內部控制過程中往往既負責信息提供又進行內部審計,公司監事會成員不能保持獨立性,其工薪、職位等基本都由經營者決定,無法履行獨立監督的職責,這些都使得內部監督機制成為聾子的耳朵。此外,各種外部監督標準不統一,企業財務、稅務、審計等部門在管理上各自為政、功能上相互交叉,造成各種監督不能有機結合,不能從整體上有效地發揮監督作用。

三、加強會計職業道德的措施

會計職業道德的失范,不僅僅是個人道德偏離社會正常發展的表現,也是制約市場經濟健康發展的重要因素,最終損害的是國家和社會的利益。于是,加強會計職業道德的建設也將成為持續不斷的永恒主題。針對當前會計職業道德失范的現狀和導致的原因,可以從以下幾個方面來加強會計職業道德的建設,從而促使我國市場經濟的健康、有序地發展,凈化會計信息市場,提高會計職業道德。

第一,加強會計職業道德教育,提高會計人員的綜合素質。學習是提高會計人員素質的重要手段,特別是在當今的知識經濟時代,知識更新速度快,學習不再是人生某一階段受一次性教育就一勞永逸的事情。終生學習已成為社會和公民的共同目標,也是會計人員必須堅持的,只有這樣才能跟上時代的步伐,適應工作的需要。但是,在會計職業道德教育活動中,會計人員并不是一個被設定的知識接受“容器”,只是被動地接受教育內容,相反,會計人員是把教育內容“同化”到自己觀念體系中的主體,會計人員接受職業道德教育過程是一個通過自身不斷的主動參與和積極思考的互動過程。因此,會計職業道德教育內容的質量及教育方法直接影響著會計職業道德教育的效果。首先,加強理論學習。會計人員要學好政治理論和黨的路線方針政策,樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀,為做好會計工作奠定良好的思想基礎;其次,加強法律法規學習。必須學習掌握財經方針政策和各種會計法律法規,確保財務處理的正確性;再次,加強技能培訓和業務學習。對此可以采取多種方式、多種渠道進行學習或再教育,比如學習的形式并不限于課堂教學,還可以采取學術會議、專題研討會、參觀學習、經驗交流等多種形式。最后,強化依法辦事的工作理念。會計工作以法律法規為指導,以會計處理為載體,強化依法辦事的工作理念。由于涉及社會經濟生活中的所有經濟事項和各種人,會計人員必須嚴格遵守《會計法》和相關的法規、制度,一切以法律為準繩。

第二,建立健全會計職業道德的法律監管機制。市場經濟就是法治經濟,因此,在會計職業道德的建設中,必須加強法制建設,真正做到“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”。這就要求我們運用法律來保護會計人員依法行使職權的同時,對會計從業人員的行為也要依法進行監管。目前,我國已經頒布了《會計法》、《會計專業技術職務試行條例》、《會計基礎工作規范》、《會計電算化管理辦法》等一系列法律、法規,基本上保證了會計工作有法可依、有章可循。但是,與整個改革開放和現代化建設的要求相比,還有不少差距。比如會計工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題,雖然與法律約束力不夠有一定關系,但執法力度不強也是重要原因之一。因此,必須在實踐中不斷地完善法律法規,并加大執法力度。這也就使得會計監督方式進一步得到完善,從而提高會計監督水平,提高會計工作質量。具體而言,在內部監督上,要依法科學設置會計崗位,細化各個會計工作崗位的工作職責,明確相關責任,加強日常監督,防止內部監督流于形式。在外部監督上,要加強財政監督、稅務監督和審計監督等各個方面的社會監督,有效整合各個社會監督力量,建立健全監控網絡,實現資源共享,避免重復監督,提高監督效果,節約社會資源。

第三,加大對違背職業道德者的懲罰力度。加大懲罰力度,就是為了降低會計人員和相關人員因造假而獲得的預期風險收益。對造假者不僅讓其承擔名譽損失成本,還要讓其承擔物質成本。具體而言,對于貪污腐敗、違法亂紀、知情不舉甚至同流合污等現象,除按規定予以一定的行政處罰外,嚴重的還可追究會計人員和相關人員的法律責任。使人們認識到若不注重職業道德,不用職業道德規范自己行為,將會受到法律制裁。一是對于惡意造假者,一定要加大處罰力度。必須從立法、執法上對造假者追究其經濟責任,甚至刑事責任,使造假者付出的代價遠遠大于其所得到的利益,加大會計信息稽查力度和檢查面,大幅度提高會計造假成本。同時應建立民事賠償制度,以利于會計信息使用者一旦受到假信息侵害時,可以向司法機關提起訴訟,取得民事賠償。二是盡快建立和完善市場退出機制。對那些不遵守行業規則、不守信用的企業或個人,出現做假賬行為后要把肇事者驅逐出相關行業。如對會計造假的上市公司要立即退市,對參與造假的中介機構要進行取締,對造假的單位負責人、會計人員,吊銷相關會計資格證書,不允許繼續從事相關職業等。

第四,建造良好的會計從業環境。在建設社會主義精神文明的今天,各行各業都應自覺提高道德意識。會計職業道德建設實質上是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養、凈化環境的重要性,會計環境對會計活動產生極其深遠的影響,同時又影響會計人員的職業道德水平,所以,我國的會計職業道德素質的加強,需要良好的會計環境。對此,我們可以通過以下途徑:首先,要加強學習《會計法》等法律法規,明確單位負責人的責任,從而讓負責人了解到會計做假對責任人的處罰制度,促使單位負責人不敢輕易利用職權脅迫會計人員做假。其次,要遵守會計人員形成誠信者光榮、受尊重,不誠信可恥的心理暗示,使每一個會計人員都以誠信作為做人的標準。再次,各級財政部門、職業團體、單位和社會各界要重視會計工作,協助其營造出高品位的會計職業道德。最后,對社會公眾普及相關知識,積極開展輿論監督,多渠道地進行會計職業道德的宣傳教育,從而提高公眾的識別能力,抵制行業的錯誤言行。

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(作者單位:安徽銅陵華廈建筑安裝有限責任公司 安徽銅陵 244000)

(責編:賈偉)