對社會責任會計的探討

楊曉榮

摘 要:隨著我國經濟高速增長,企業社會責任會計在社會中的地位日益重要。文章介紹了社會責任會計的概念與作用,分析了社會責任會計的核算對象與會計要素的內容,并提出了構建我國社會責任會計的政策性建議。

關鍵詞:社會責任會計 核算對象 會計要素 建議

中圖分類號:F234.1 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)11-158-02

企業作為“經濟人”其生存和發展的主要目是追求利潤,實現企業價值最大化。同時又具有重要社會屬性,必須承擔必要的社會責任。這樣企業必須在生產經營過程中恰當處理自身利益與社會責任之間的重要關系,社會責任會計就是反映二者之間的有效管理工具。當前我國政府正在努力建設和諧社會,因而開展對社會責任會計的研究具有現實重要的社會意義。本文主要對社會責任會計的作用、核算對象和會計要素進行探討。

一、社會責任會計含義與作用

1.社會責任會計的含義。企業為了自身利益,獲取更多的利潤開展各種生產經營活動,必然要耗費大量材料和能源,在生產出各種社會所需的產品和提供勞務的同時,還會產生大量對自然環境和人們健康有害的副產品。例如,環境污染,偽劣產品等。這就對企業提出不僅要追求利潤,還必須承擔必要社會責任的要求。這樣,企業社會責任會計就應運而生。查閱現有文獻,首次提出社會責任會計概念的是美國學者戴維·林若維新(David F·Linones,1986),在《會計雜志》上發表的“Social Economic Accounting”文章中,指出“社會責任會計是會計在社會學、政治學和經濟學等社會科學中的應用”,從此社會責任會計逐漸演化為會計學一個重要研究領域。

社會責任會計是將企業社會責任管理與會計學結合形成的一門新興學科,國內外學者對此展開了廣泛深入研究,取得了大量研究成果,在社會責任會計概念、核算對象、會計要素確認與計量、報表列示與披露等方面存在著大量的爭議問題。對已有研究文獻加以分析綜合,我們對社會責任會計概念加以概括,它是研究如何更好地維護可持續發展,為企業管理當局、社會公眾、政府等利益相關者決策提供企業社會責任履行情況的會計信息系統,是在傳統會計模式上發展起來的一門新興的會計分支學科。

2.社會責任會計的作用。企業的經營行為具有經濟與社會屬性,后者應當從全社會的角度進行計量和控制。從宏觀角度看,社會責任會計是一個國家實現可持續發展戰略的要求,同時也是企業自身發展的需要。推行社會責任會計可以使引導企業在追求利潤最大化同時,還應承擔自身的社會責任,幫助企業經營者及廣大職工樹立社會責任觀念,轉變傳統的企業生產經營管理模式。通過提供有關企業生產經營活動的社會成本及社會效益的信息,幫助企業選擇符合可持續發展戰略要求的決策方案,如企業人才培訓貯備、吸收失業人員就業等;通過建立社會責任會計機制,揭示并報告企業的社會責任及履行情況,可以形成一種固定的管理制度,把企業納入全社會的監督環境,從而督促企業履行社會責任,遏制企業的不良行為。另外,社會責任會計提供的信息,披露重大災情中對社會的捐贈,用于治污排廢等信息,為政府有關部門建立企業誠信檔案,準確、及時評價企業信譽度提供了可靠的支撐信息。

二、社會責任會計核算對象與會計要素

目前,我國社會責任會計研究與應用尚處于初級階段,許多問題亟待研究討論,本文以下對社會責任會計核算對象和會計要素進行分析。

1.社會責任會計核算對象。社會責任會計核算對象是指對企業履行其社會責任活動內容,以會計作為工具進行反映(確認、計量、列報)和披露的客體,主要體現在以下方面:

(1)企業經濟效益和分配情況。追求利潤是企業的首要經濟利潤目標,同時也是一種社會目標。利潤是企業效率和素質的全面反映,是企業履行社會責任的財務保證和物質基礎。社會責任會計用于反映企業的經濟效益的形成以及分配情況,主要表現為給投資者創造更多的投資收益;向政府繳納的稅費,對國家財政收入的貢獻大小。

(2)人力資源投資和使用情況。人力資源是企業最重要的資產,能給企業帶來可持續發展的核心資源。具體包括核算企業員工招聘錄用、技術培訓、職務輪換與晉升、工薪水平提高、改進職工福利、改善勞動保護條件、企業環境美化、與員工交流等活動所發生的支出。

(3)產品或服務的性能與安全。責任會計應反映企業產品或服務的質量與安全性,產品廣告的真實性的相關信息。主動向顧客提供售前咨詢、售中及售后服務等,切實履行對消費者的責任。

(4)生態環境保護。主要指企業處理“三廢”、控制各種環境污染、保護生態平衡、減少稀有資源的消耗等,企業有責任采取有效措施防止對環境的污染。如財務報告中應披露企業生產過程中資源利用率、對生態環境和資源的保護支出及實際取得的成效,這些都是反映社會責任指標的重要內容。

(5)社區建設支出。主要體現在對文化、體育、教育事業社會公益活動的捐贈;為所在地區公共交通、市政建設、醫療保健、娛樂設施等方面提供人力、財力和物力支持;為社會提供平等就業機會,為弱勢群體提供就業方面的便利和援助。

2.社會責任會計要素。會計要素是對會計對象的基本分類。從上述內容中我們已探討的社會責任會計核算對象,依其理論邏輯應分析社會責任會計要素。參照財務會計要素的分類方法,社會責任會計要素按企業社會責任事項的性質進行分類,主要應包括下述內容:

(1)社會資產,即企業所擁有的現在或將來可為社會提供各種利益的各項資源。如治理“三廢”等為保護環境而購置的固定資產,為促進社區發展而基礎設施等。社會資產可以是有形的,也可以是無形的。社會資產可以用貨幣計量,也可以不用計量但能定性地描述其價值的資產。社會資產是企業創造社會利益和貢獻的基礎條件。

(2)社會負債,即企業在未來一定日期將以現金、勞務或其他資產償付的經濟責任,這種責任是因企業活動對社會利益造成危害而產生的。如企業因生產造成對環境的污染,從而對社會造成了損失,在未來一定時期需要對社會損失進行補償;社會負債不同于財務負債,企業的財務負債可以形成企業資產的來源;社會負債不僅不能為企業帶來資產,而且因企業未能承擔其社會責任而帶來損失。

(3)社會成本(社會費用),即指企業由于自己的經營活動給外部帶來的損害或價值犧牲。如企業對礦產或林木資源的濫采、濫伐造成的當地植被被破壞、土地沙漠化;工廠排放有毒廢水、廢氣造成周圍莊稼欠收、牲畜死亡、居民生存環境惡化;企業生產劣質產品給用戶帶來的精神和肉體上的損害等。社會責任會計要確認、計量和列報這部分費用,并加以準確內化,進而形成企業經濟責任和義務約束的重要內容。

(4)社會收益,即指企業通過自己的經營活動給外部所帶來的利益或社會福利。如企業開發出的垃圾處理新技術,改善了人們的生存環境,同時還解決了勞動力的就業,提高了社會居民的平均生活質量;企業為促進當地社區教育發展所做的捐贈等。這部分收益在企業現行利潤表中并沒有得到直接列報或披露。同時,在企業報告陳報中還涉及一個社會凈收益要素的重要概念,即指社會收益減去社會成本后的凈額。凈額為正數,表示企業在履行社會責任方面作出了一定的成績;凈額為負數,則表示企業在履行社會責任方面出現了問題。但是社會凈收益要素在現行的會計報告框架中并不存在,對此還有待今后深入研究。

三、建立我國社會責任會計的建議

目前,我國國民經濟仍處于經濟快速增長時期,企業社會責任會計在社會中的地位越來越重要,但社會責任會計在實務中幾乎是空白,理論研究還處于起步階段。根據上述研究,筆者提出以下政策性建議。

1.大力開展理論研究。社會責任會計具有很強的實踐性,目前世界上尚未建立起系統的社會責任會計理論體系和準則框架,這是社會責任會計發展緩慢的主要緣由。我國會計學術界與實務界應在借鑒西方先進理論研究成果的基礎上,結合中國實情,深入調研中國企業的現狀,從社會、經濟、政治環境、意識等方面進行研究,尋找出對企業社會責任會計發展有利與不利的因素,大膽創新,盡快構建有中國特色的企業社會責任會計理論體系。

2.完善法律制度。企業社會責任的履行,很大程度上依賴于外部力量及政府強制性約束。所以政府應適當對企業社會活動加以干預,制定法規政策,強制企業履行社會責任,對良好的企業經濟行為給予獎勵,對不承擔社會責任的給予懲罰,保護公眾利益。我國應盡快出臺相關的法律法規,從法律層面上約束企業的經濟行為。只有做到有法可依,才能使我國企業通過社會責任會計披露的信息,以反映其履行社會責任情況,使企業所承擔的社會責任逐漸走向規范化,促進企業步入良好態勢發展。

3.轉變觀念,增強社會公眾與企業的社會責任意識。實施社會責任會計,必須在企業和社會公眾中倡導人與社會、人與自然和諧相處,注重長遠利益,貫徹可持續發展戰略。因此,應該培育社會公眾和企業管理當局的社會責任意識,在全社會弘揚重視社會責任的風尚,使企業真正意識到實施社會責任會計是企業實現自身經濟效益的必要保證。

4.完善信息披露。企業應當向外界披露履行社會責任的信息,促進外部利益相關者對企業的溝通和理解。政府有關部門應制定相應的法規,對企業應揭示的社會責任的基本內容、計量方法和對外報送形式作出規范。財政部應該盡快出臺相關會計準則及指南,使企業會計核算、披露信息時有相應的規范和準則可循,自覺向社會披露有關社會責任會計信息。在實際操作中,還應采用一條漸進式改革路徑,即先通過文字敘述方法在表外以附注形式披露,然后逐步過渡到增設相關會計科目以貨幣形式計量,最終實現會計信息與非會計信息相結合、表內與表外并用的綜合披露形式,最終構建一套符合中國國情的社會責任會計信息分析體系,以達到促進企業全面反映社會責任信息的目的。

5.提升會計人員的業務素質。企業會計人員的業務素質是推行社會責任會計的關鍵。首先,應強化企業領導人的社會責任意識,努力培養會計人員社會責任感。其次,必須提高會計人員的業務技能,采取培訓、崗位學習、業務考核和交流等靈活多樣方式,提升業務素質,掌握運用新理論、新工具計量和分析社會成本和社會效益的技能。同時,還要通過各種媒體,在全社會營造重視社會責任,企業積極誠實履行社會責任為榮,并能取得良好經濟效益的社會氛圍。

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(作者單位:長江重慶航道工程局 重慶 400011)

(責編:若佳)