我國出口退稅機制存在的問題與對策分析

孫曉霞　周榮滋

摘要：出口退稅作為一項財政激勵政策。已被世界許多國家和地區所廣泛應用并發揮出了積極的作用。文章對我國出口退稅制度實施的現狀以及存在的問題進行了分析，借鑒國際上一些退稅制度比較完善國家的經驗，對我國的出口退稅制度改革提出了相關的政策建議。

關鍵詞：出口退稅地方保護完善財政利益

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A

文章編號：1004-491412009)05-071-02

一、出口退稅政策及其發展概述

出口退稅是指將出口的貨物在國內生產和交易環節所繳納的流轉稅(在我國為增值稅和消費稅)全部或部分退還給出口企業的一種制度，目的是使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場，增強在國際市場上的競爭力，現在出口退稅政策已經得到各國的普遍認同。

我國的出口退稅政策始于1985年4月1日，此前實行的是出口補貼制度。我國實施出口退稅政策之初，規定中央外貿企業、工貿企業的退稅由中央財政負擔，地方外貿企業和工貿企業的退稅由地方財政負擔。1994年分稅制改革后，中央財政負擔全部退稅款。隨后又經過幾次調整，對當前出口退稅影響最大的莫過于2004年和2005年的兩次出口退稅新政策，主要是建立中央和地方共同負擔出口退稅的新機制，從2004年1月1日起，以2003年出口退稅實退指標為基數，對超基數部分的應退稅額，由中央和地方按照75:25的比例分擔；從2005年起，中央和地方分擔比例再次調整為92.5:7.5。最近的一次調整為，財政部、國家稅務總局發出的《關于提高部分商品出口退稅率的通知》，明確從2008年11月1日起，適當調高部分勞動密集型和高技術含量、高附加值商品的出口退稅率。

二、我國現行出口退稅機制存在的問題

我國出口退稅實施以來雖然一定程度上調整了產業結構，但也出現了一系列問題，有關數據顯示，我國2001年加入WTO以來，出口迅速增長，2004年出口增長率達到35，4％，與此對應，出口退稅額也迅猛增長，由1994年的450.2億元增長到2007年的5273.29億元，增長了將近ll倍，然而退稅比率并不是很高，欠稅情況嚴重。①出口騙稅造成稅款大量流失，原國家統計局局長李德水認為中國高額順差的形成另有其因：中國真實的順差并非表面所體現的那么大，炒匯、企業騙取退稅是導致中國外貿順差“失真”的重要原因。關于出口騙稅而導致的假順差問題，英國渣打銀行分析師王志浩提出，2005年中國1019億美元順差中真實部分約350億美元，也就是說六成多都是假的。我國的出口退稅機制主要存在以下幾個問題：

1基數確定偏低。據規定，退稅基數是以各省2003年的出口應退(免)稅額實退數來確定的。而2003年各省出口退稅指標普遍感到不足，實際的出口退稅數偏低。隨后幾年我國出口迅猛增長。據海關初步統計，2004年出口增長率達到35.4％，2008年1-11月全國進出口總值為23783.7億美元。同比增長20.9％，新辦出口企業大量增加，新增加的出口企業以及外商投資企業采購國產設備退稅沒有基數，又進一步拉大了基數缺口。

2003年實退數為2039億元，當年應退數為2223.8億元，累計應退數為3412.63億元，按25％的分擔比例，以2004年為例，地方要承擔343億元的超基數退稅支出，而當期地方政府財政預算中未有這項支出地方財政可能面臨無錢可退的境地。從表1中可以看出，上海從2003年以后每年出口額都是增長的,2007年的出口總額為3284.80億元，是2003年1123.06億元的將近三倍，而基數的確定卻是固定不變的。以2003年的實退數為基數，顯然基數確定偏低。

2地方負擔地區不均衡，各地退稅壓力不一。據統計，2008年前十一個月中國的出口總額為120233095萬美元。其中廣東一省出口額就為3378023萬美元，占出口總額的28.1％，廣東、江蘇、上海、浙江四省就占了出口總額的71％，可見，出口退稅負擔地區間分布極不均衡，特別是出口口岸城市財政壓力更加明顯。

3地方退稅無統一規定，可能引起新的欠稅。2003年《國務院關于改革現行出口退稅機制的決定》文件中并沒有明確規定省、市、縣之間具體分擔比例。目前，絕大多數省份依據“誰出口、誰退稅”的原則，參照財政部核定基數的辦法，把中央核定的出口退稅基數全部分配給市、縣、鄉。由于下級地方財政的狀況不同，政策掌握和管理辦法上有差異，不可避免地會出現新的欠退稅：一是采取變通手段，直接或間接拖欠企業應退稅款。

4征、退稅地域分離，導致地方保護主義。退稅是在貨物報關出口后一次性退還以前各個生產、流通環節所征收的全部增值稅。而征稅是在生產出口貨物的各個環節分別征收的。隨著生產貨物的不斷流轉，在不同地區、多個環節分別征收的增值稅，卻要在出口企業所在地全部退付，這種出口貨物征稅地區與退稅區較大程度的分離，加重了收購外地貨物出口以及從外地購進原材料生產出口貨物的地區的財政負擔，造成了地區之間的不公平。我國有相當部分出口為異地采購出口，因此出口退稅新機制會產生政府間、地區間財政資源的再分配。出口越多的省、市異地退稅規模越大，這一矛盾越尖銳。

5出口退稅缺乏法律和機制保障，退稅效率低下。目前我國的退稅環節多、手續繁雜，再加上退稅計劃的嚴重滯后等原因，造成退稅效率低下。雖然國家明確規定從2004年起海關代征的進口環節稅收收入增量首先用于出口退稅。但收入增量遠遠滿足不了出口退稅的支出需要。對地方財政而言，由于受局部利益的限制和其他剛性支出的擠壓，往往不可能做到全額或及時退付。另外，由于我國稅收立法級次普遍較低，出口退稅法律體系不健全和地方保護主義等因素的存在，使我國目前的出口退稅管理還難以形成一個良好的外部環境，退稅的執法缺乏透明度和公正性。

三、對我國出口退稅改革的政策建議

1建立科學、嚴密的稅收征管體系。國際上一些退稅體制完善的國家，其出口退稅管理都是以科學、嚴密的稅收征管為基礎的。雖然我國對出口退稅的管理要求在不斷加強，但由于長期以來我國的出口退稅管理一直存在征、退脫節等問題，現實的退稅效率還不是很高。因此，一些地區亂開減免稅的口子，甚至出現“包稅”、“定額征稅”等問題。另外，國家制定的退稅率與征稅率經常不能一致，導致我國出口貨物的免、抵、退管理方式比國外一些發達國家復雜得多。近幾年我國出口退稅改革實踐也證明，脫離征稅環節來改革出口退稅管理制度難于從根本上堵塞騙稅漏洞。因此，建立起科學、嚴密、穩定的出口退稅征管體系，才能保證出口退稅制度有效地實施。

2綜合治理騙取出口退稅違法行為。我國的騙稅現象層出不窮的一個重要原因在于我國的法治不健全，因此我國要制定明確的法律規定，對在執行中涉嫌騙稅的企業和責任人員要給予嚴厲的處罰。我國可以效

仿意大利的做法在出口退稅檢查方面。讓稅務檢查部門也參與到海關對進出口貨物監管的現場監督、檢查之中，以加強對出口騙稅行為的事前防范。此外，還應加強與騙稅多發的外商購貨地——香港、澳門兩地海關的合作，互通貨物出入境的有關信息，嚴防出口騙稅案件的發生。

3發展外貿代理制緩解出口地與貨源地政府間財稅關系不平衡。出口退稅難以實施的根本原因在于造成了地方政府之間的財稅關系不平衡，國際通行的直接代理制，也就是傭金代理制能夠在很大程度上緩解由于出口退稅分擔機制所產生的地方政府間財稅關系不平衡。在外貿代理制下兩地企業之間是代理關系，而不是收購制下的買賣關系，外貿企業只是起到中間人的作用，收取傭金。因此不會出現地方政府間的隱性稅收轉移。

4實行出口產品“免稅采購制。”我們可以借鑒法國的經驗，實行“免稅采購制”?！懊舛惒少徶啤钡幕咀龇ㄊ牵撼隹谄髽I從異地采購產品出口時，以不含增值稅的價格購進貨物。這樣做的好處至少有兩點：一是減少了國稅機關和各地稅機關的稅務成本；二是有效緩解了出口退稅地方分擔機制下跨區域采購所帶來的地方政府間財稅關系不平衡。在具體運作上我們可以參考法國“免稅采購”制度的運作經驗：一種是年度免稅審批方式，這種方式適用于出口實績良好的企業。每年年初該類出口企業根據上一年度出口實績向所在地稅務機關申請本年度的出口免稅額度。批準后該企業在年度內以及批準額度范圍內可以自主辦理免稅購進貨物。另一種是逐筆審批免稅額度，它適用于新成立的企業或臨時性出口的企業。其額度申請要有出口地海關的相關證明。希臘對外貿公司出口業實行類似的“免稅采購”辦法；并通過財政預算進行額度管理，額度以外的出口采購則采用“先征后返”的辦法處理。雖然國外的“免稅采購制”并非是專門針對異地采購問題而設計的，但其做法對解決我國目前面臨的新問題有很大的借鑒意義。

參考文獻：

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(作者單位：上海理工大學管理學院上海200093)

(責編：呂尚)