強化管理會計職能提高企業管理水平

林海霞 蘇 瑩

摘要:管理會計的發展對于指導和改進我國經營管理、提高宏觀經濟效益發揮了積極作用。但管理會計在中國形成和發展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設目標,我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結構、研究范圍、實踐應用等方面硬待完善和充實,還存在較大的發展余地。

關鍵詞:管理會計;財會信息

隨著理論研究的拓展和實踐經驗的積累,現代財務會計、財務管理、管理會計呈現出日趨融合之態勢,人們的目光已從過去轉向現在和未來,開始用全局的觀點、戰略的眼光進行財務活動管理。

1 管理會計信息的比較優勢

財務會計立足過去的交易與事項,結果:其所提供的信息主要是面向過去的歷史信息,而使用者的決策總是面向未來;過去的交易和事項是一些確定性的活動,而企業不少的經濟活動具有很大的不確定性。而管理會計具有預測前景、參與決策、規劃未來的作用,能夠提供更多富有價值的前瞻性信息。

財務會計受“公認會計原則”的規范和制約,過于重視企業的經營業績即盈利信息的計算與報告,而對反映企業支付能力、創新能力等軟實力重視不夠。更甚者,常基于粉飾太平和“數字賭博”,報告內容瞞天過海,乏善可陳。而管理會計不受“公認會計原則”的制約,它主要考慮經營管理和提供信息的“成本效益”及技術層次等問題,倒顯得可靠。

財務會計注重可證實性和貨幣性,采用統一貨幣計量,結果:用金額表示的許多匯總數據和信息是反映若干交易與事項的金額匯總、抵消形成,這些數字掩蓋了部分的矛盾與問題;歷史成本計價與幣值穩定原則,在物價發生持續性的、劇烈的變動時,不能夠如實地反映現實;當前,有不少難以用貨幣計量、但卻對使用者的決策有參考價值的信息,如人力資源、企業的外部環境、地理位置及在企業界中的威望等只好被排除在財務報表甚至是財務報告之外。而管理會計則少強調可證實性,并強調貨幣性信息與非貨幣性信息、數量信息與質量信息并重,及數量計算與決策人的綜合判斷相結合。

財務會計以會計主體為核心,一個企業如果存在著許多的分部,其報酬與風險可能存在著明顯的差異。而管理會計則強調多位的主體觀念,可根據需要可將一個部門或一條生產線作為主體甚至可將一項專利或發明創造作為主體,這絕對是市場期盼的絕佳題材。

2 管理會計的內容及特征

管理會計是適應企業內部管理的需要,科學地運用相關技術方法,進行數據搜集、整理、計算和分析,據以對經濟活動進行衡量、評價和預測,從而為企業改善經營管理、提高經濟效益提供信息服務的一門新興學科。基于企業經營活動及其戰略目標和客觀要求,管理會計的內涵和外延都是動態變化的,總括起來可分為兩大信息系統:(1)有關“規劃和決策”的信息系統。內容包括對企業內、外部環境和主、客觀條件進行分析與評估,對企業長期性投資進行可行性論證與規劃,參與企業經營決策,促進資源的有資產利用。(2)有關“控制與業績”的信息系統。內容包括對企業經營過程的反映、指導、協調,對企業經濟活動的嚴格監督,以及對企業經營活動效果進行全面考核與評價。

作為一種會計工作,管理會計是從傳統的會計系統中分離出來而與財務會計并列,主要為微觀經濟管理提供信息服務。其基本特征:管理會計側重于內向服務,根據企業內部改善經營管理和提高經濟效益的需要,結合運用數理統計方法及電子計算機,進行選擇、計算、分析,向企業各職能部門的決策者提供有關信息,以便確定目標、做出決策、加強控制和進行業績考評;管理會計沒有統一的標準和固定程序,或者說,不受“公認會計原則”的束縛。為了滿足企業管理上的需要,各級管理人員可以運用各種管理會計的技術方法去獲取相關信息;管理會計著眼于預測未來,要求提供各種預測信息,因此,管理會計在決策分析中使用歷史成本,有時是在估算的基礎上提供信息,不要求十分精確;管理會計所提供的財務信息是為了企業內部決策之用,因此,針對企業管理決策者的具體要求,編制不同的報表,提供不同的信息;管理會計所提供的信息資料要求要十分詳細,以便于對企業經濟活動實行分門別類的數據控制。

3 管理會計在企業管理中的作用

既然管理會計服務于企業的內部管理,那么企業的經營目標就理所當然地成為管理會計的基本目標。也就

是通過改善企業內部的經營管理,促使人、財、物等經濟資源的合理配置,從而實現最佳的經濟效益。圍繞著基本目標而形成的管理會計的具體目標有:全面反映企業資本金的占有及運營狀況,合理評價和預測企業的盈利能力及償債能力的變化趨勢;存貨計價和確定收益;注重搜集內部審計資料,以便于為控制企業經營過程提供相關的系統信息,并為日常活動決策提供數據分析;管理會計師對企業內部各職能部門有一個全面了解,幫助增進相互間的信息交流。

管理會計的基本職能就是“管理”(確切地說,是參與企業管理)。管理的含義是指協調企業所屬的人力、物力、財力,以實現企業經營目標的活動。管理的內容包括計劃、組織、指揮、協調、控制五個方面。管理會計的管理職能以企業經營活動的時間順序劃分,可分為事前、事中和事后管理三個環節。

事前管理有:預測。采取各種技術方法廣泛搜集有關企業內部條件、競爭者經營狀況及市場變動趨勢等數據資料,據以對企業長期投資項目預期收益及企業未來發展方向進行分析與推測,并整理出比較詳細的書面報告或報表材料;決策。決策是企業管理活動中的關鍵一環,也正是管理會計的核心內容。根據管理決策者的特殊需要,提供相關的會計信息,主要是在對各種數據資料深入分析的基礎上,提出多種可供選擇的方案,并對各種可行性方案比較、評估權衡之后,向決策者進行正確抉擇或優選提供參考性的意見來;計劃。計劃可理解為經營目標的具體體,根據項目的目標、特點,所具備的條件,對企業資源進行全面的規劃和安排。

事中管理有:組織。根據計劃安排,幫助管理者以最小的費用多方籌措資金;兼顧企業盈利能力和償債能力雙方要求,合理調整資金結構(包括來源結構和使用結構);根據生產資料的庫存情況,協助管理者做出日常活動安排;控制和監督。管理會計主要是通過標準成本制度、責任會計制度、庫存模型、網絡等方法,全面反映企業生產經營過程,及時提供有關成本變動、經費使用和損益的信息。有針對性地向管理者提供有關調整原有計劃、修訂經濟指標、完善經濟措施的建設和參考方案。

事后管理有:核算。就是對企業所發生經濟數據進行記錄、分類、對比;分析和考核。即評價企業活動,衡量管理者和經營者業績,并對改善企業管理和提高經濟效益提供參考意見。

4 企業加強管理會計職能的努力方向

深入開展管理會計的基礎理論研究,進一步明確管理會計的目標,結合我國企業實際情況,逐步形成具有中國特色的管理會計理論體系;進行廣泛的宣傳活動,并利用多種渠道,采取多種形式培訓系統掌握管理會計理論及實務的專業人材;利用企業內部管理體制改革的有利時機,盡快明確管理會計和管理會計師在企業經營管理中的地位,及其職責范圍,制訂相應的規范條例予以保證、指導和監督;在充分發揮(財務會計)事后反映和監督職能的同時,積極拓展(管理會計)預測、決策、控制、評價諸方功能。相比之下,事前對經濟發展前景的預測,事中對經濟過程的控制顯得更為重要;大力支持企業技術進步,積極參與技術改造項目的決策,既要參與技術改造項目的決策,既要認真審查投資項目的經濟效果,又要對項目實施方案中的工程成本進行嚴格的監督和控制。