關于強化財經法紀審計人員查證技能的思考

摘要:在社會主義市場經濟體制建立和不斷完善的過程中,重大違反財經法紀的問題,尤其是重大經濟犯罪問題,已成為社會各界關注的焦點。查處違反財經法紀行為,嚴厲打擊經濟犯罪,維護正常的經濟秩序,是當前財經法紀審計人員的重要職責。研究和強化審計人員掌握查證舞弊的知識和技能,既是一個理論問題,也是一個迫切需要解決的實踐問題。

關鍵詞:查證舞弊技能;財經法紀審計;經濟犯罪

財經法紀審計的查證

技能必須提高與強化

改革開放30年,經濟的快速增長引發了社會經濟安全的許多新情況、新問題。經濟犯罪案件越來越復雜,舞弊手段也越來越隱蔽。從那這些被揭露出來的案例看,盡管舞弊手法形形色色、不盡相同,但不外乎是非法侵吞國家資財的賄賂和貪污案件。溫家寶總理在今年3月24日國務院第二次廉政工作會議上指出:“要始終保持嚴厲懲處腐敗分子的高壓態勢,堅決查處利用行政審批權、行政執法權等搞官商勾結、權錢交易的腐敗案件。”改革開放中出現的違反財經法紀問題和經濟犯罪現象,老百姓深惡痛絕,不但產生了十分惡劣的社會影響,而且還嚴重阻礙了科學發展觀的貫徹和落實。國家審計署“鐵腕審計長”李金華同志也曾指出:“在揭露、查處重大違反財經法紀的問題,尤其是重大經濟犯罪線索,這一點在相當長的歷史階段中,都必須放在十分重要的地位。這些年審計為什么有這么大影響,是與審計揭露出一大批重大違法違規問題,一大批重大經濟犯罪線索分不開的。對那些大量侵吞國家資財的經濟犯罪案件,審計人員查不出來,就是對人民的犯罪”。面對新的挑戰和要求,進一步提高和強化審計人員查證經濟舞弊的技能,這既是一個理論問題,也是一個迫切需要解決的實踐問題。當前,提高和強化財經法紀審計人員查證舞弊的技能與效率刻不容緩。

提高與強化財經法紀審計人員查證技能的方法與途徑

財經法紀審計和其他審計一樣,有戰略方法(基本方法、一般方法)和戰術方法(技術方法)。戰略方法有:辯證唯物主義的實事求是方法和堅持按政策辦事的群眾路線方法。戰術方法有:審閱法及核對法;查詢法;比較法和分析法;順查法和逆查法;詳查法和抽查法;盤存法和調節法;觀察法和技術鑒定法;電算系統審計方法等。戰略方法是審計的大方向,是整個財經法紀審計活動的靈魂。如果這個地方出現偏差,查證舞弊活動就進行不下去,案件就會束之高閣,或者得出相反的結論。戰術方法是在正確的戰略方法指導下的具體查證實踐,是審計的具體活動方法。這種活動,尤其是財經法紀審計,應該是以經濟類學科為主的多學科相結合的復合型實踐活動和綜合型實踐活動。筆者著重從財經法紀審計、查證舞弊的技能方面展開討論。

(一)要具備查證舞弊技能必須具備堅實的財會、審計業務實踐能力

財經法紀審計人員應該是精通某個業務領域的行家里手。例如,某甲是一個精通機器制造業(制造業范疇)的審計人員;某乙是一個精通“大買場”業務(流通業范疇)的審計人員。某甲的業務能力應該體現在精通機器制造業的會計核算、會計檢查并熟悉該行業的生產過程和工藝過程等方面的情況。在查證機器制造行業中的舞弊案件時,就能很好地依據“靜態”(賬目、憑證上的數據)和“動態”(生產過程中的狀況)進行查證。只有在了解、熟悉、精通某個行業的業務活動的前提下,審計人員的查證技術才能得到最大限度的發揮,審計結果才有可能符合實際情況。從現狀看,那些曾經在基層“摸爬滾打”過來的“老法師”基本都已退休,而新手雖有系統的科學知識,但恰恰沒有基層的實踐經驗,況且舞弊查證是一個實踐性、經驗性很強的工作,很多案情是在那些“活的東西”里面的,在校期間大部分學生沒有對口實習的可能。一個優秀的財經法紀審計人員,要了解、熟悉、精通某個行業的業務,起碼要用三年以上的時間“沉”到基層第一線去實踐,在實踐中學習、領會、掌握財會方面的法律、法規、政策等,并把在校學到的理論應用于實際,使之成為自己的技能,并在今后的查證實踐或繼續教育中體會、總結和提高。例如,在國有企業轉制過程中,那些沒有入賬的生產潛力(帳外生產能力)容易被舞弊者用來生產產品,非法占為己有,一般來說,不熟悉企業的業務情況是很容易忽視的。又如,被審計單位(對象)的那些貌似正確的“不規則”轉賬,都有可能隱藏著舞弊。因此,當前各級審計機關為提高審計人員的業務水平,可以從基層企業的財會、審計部門招考具備一定學歷,并具有一定年限的實踐經驗,政治素質好的人員,通過國家公務員考試進行選拔;也可以按現行的做法,直接從大學生中進行公務員招考,然后派到一些有代表性的典型企業,到基層經過一定年限的實踐鍛煉后回機關工作。強化與提高審計人員的舞弊查證技能,這應該是一個基本的方法與途徑。

(二)查證舞弊技能必須結合經濟學、法學、心理學、社會學和計算機等方面的專業知識技能

熟練地掌握堅實的會計核算、審計查證技能是審計人員的職業基本功,也是該行業最起碼的要求。除此之外,還要學習并掌握其他相關的學科專業知識和技能,以開拓查證技能的新視野,適應當前舞弊查證的需要。這是因為,從當前舞弊查證的實務看,僅依靠目前會計和審計方面的技能是遠遠跟不上現行查證需要的。查證實踐證明,還必須借鑒經濟學范疇的其他學科,如統計學、經濟活動分析、生產技術學和屬于法學、心理學范疇的痕跡學、證據學、偵察學、鑒定學、心理學以及計算機工程學等學科的理論和技能。這是因為,從目前揭露出來的案件看,有些舞弊是不能用會計方面的技能查證的。例如“陰陽憑證”,第二聯的“印痕”可以在暗室內借助于45度的燈光或太陽光進行鑒定;再如查證文字書寫的“筆跡”和電腦編程的習慣等,都可以從法學學科范疇中的痕跡學、鑒定學方面的知識和技能獲得借鑒;又如當前日漸增多的“中介行賄”方式,即行賄受賄的雙方不直接接觸,而通過中介進行聯系;再如在位時“不露聲色”,等退休離任后約定行賄者承諾兌現;又如被審計單位和審計對象“殷勤過度”等等,這些又與心理學專業知識相聯系。舞弊者往往是國家機關工作人員和企事業單位以及各種經濟組織的內部工作人員,大多受過良好的教育,具有一定的財政、金融、稅收、證券、貿易、保險、會計以及法律或其他方面的專業知識,并有參與實際經濟活動方面的經驗,有著廣泛的社會關系和“反查證”的手段。他們一般都有一定的領導職銜,在合法外衣的掩護下利用工作之便進行權錢交易和以權謀私。面對日趨嚴重、復雜的舞弊現象,財經法紀審計人員只有以扎實的會計、審計查證技能為主,學習借鑒科學的方法、技能,才能避免貽誤戰機,甚至為舞弊者提供了“串通”機會,于財經法紀審計極為不利。

財經法紀審計人員查證技能提高與強化的目標和對策

提高和強化財經法紀審計人員查證舞弊的技能,以適應當前改革開放向縱深發展中出現的日趨嚴重、復雜的違反財經法紀的問題和經濟犯罪的形勢需要勢在必行。首先,應該在政治體制上進行改革,如實行“陽光工資”、“陽光收入”,加大政府信息的公開、透明程度。這是因為我們的政府從過去的革命型政府逐步轉變為民主型和服務型的政府,要做到公開和透明,制定有效的措施是十分必要的。這樣,不但在政治體制上有效地監督干部和保護干部,也大大降低了財經法紀審計的舞弊查證成本。其次,可以從加強高校有關專業的教學和各類專業培訓的繼續教育方面人手。

(一)高等院校教學方面

目前,我國財經類院校中的會計專業教學重在會計信息的核實與確定,而不是重在發現舞弊問題,基本上還沒有單獨開設查證經濟舞弊的專業,就是審計專業也沒有開設以上所述的那些相關學科。鑒于形勢需要,是否可以考慮增加這些學科或開設選修課?使財經類專業,特別是審計專業的學生在校期間所學的課程比較完整,盡可能安排學生在審計系統中和紀檢、監察、檢察等部門的有關崗位上實習,以適應畢業后的專業工作需要,或者是審計機關要求高校“定單式”培養,這些學生畢業后參加國家公務員考試,擇優錄用。

(二)在職人員培訓

在各級審計機關從事財經法紀審計的人員在崗接受繼續教育的學習。國家審計署和各地審計機關,可以根據實際情況開設短訓班授課或者舉辦專題講座,聘請高校教師或者資深實務工作者,有針對性地強化各行業的生產、工藝、經營等過程、特點的培訓和經濟類其他學科以及法學、心理學等相關知識的業務培訓,以提高財經法紀審計人員查證舞弊的技能。

綜上所述,當前在打擊經濟犯罪活動的同時,除了加強廉政教育、提高輿論監督外,還必須研究在查證舞弊中不斷出現的新情況、新問題,提高并強化審計人員的查證技能。只有這樣,審計人員才能應對日趨嚴重、復雜的舞弊情況,在財經法紀審計中始終處于主動地位,才能實事求是地“再現”舞弊的全過程而順利破案。

參考文獻:

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作者簡介:

高世維(1950—),男,上海市人,上海商學院教師,研究方向為審計學。