社會審計及其機構中的質量控制探討

劉 軍

【摘 要】目前,國內外的方方面面都對注冊會計師社會審計質量、注冊會計師社會審計的獨立性喪失、注冊會計師審計丑聞等事件異常關注,如何提高社會審計質量、確保注冊會計師獨立性、如何恢復注冊會計師誠信體系,已成為當今世界政府、注冊會計師協會等機構和投資者等目前最重要的一件事。

【關鍵詞】社會審計 質量控制

1 社會審計質量概述

所謂社會審計質量也就是社會審計業務工作的優劣程度,也即社會審計結果達到社會審計目標的有效程度。具體表現為社會審計人員的質量和社會審計過程的質量,最終體現為社會審計報告的質量。其核心工作就是社會審計工作在多大程度上增加了會計報表的可信度。

社會審計活動是一種提供信息產品的活動,其產品就是社會審計報告,其質量受到社會審計環境、社會審計人員、社會審計技術等多方面影響。社會審計的實質是指對會計信息的專業化的評價,要達到這個要求必須建立在明確規范的評價標準和社會審計質量評判標準上。

評判社會審計質量應該從以下幾個方面出發:過程質量判斷;獨立性判斷;可檢驗性和唯一性。只要違反上面三個判斷要求中一個,既可認為社會審計質量不高。

2 社會審計機構質量控制措施

2.1誠信市場競爭體系的建立

建立誠信體系的不僅僅是政府部門的責任,也是注冊會計師管理協會以及眾多注冊會計師的責任。現在注冊會計師行業內也非常重視誠信體系的建立和恢復。

(1)清理整頓不良信用的會計師事務所,清除害群之馬;

(2)國家有關部門加強有關法規建設;

(3)加強對注冊會計師以及會計師事務所的教育,提高其“自愛”思想,增強注冊會計師對于注冊會計師事業的熱情;

(4)建立注冊會計師信用檔案,對于有信用污點的注冊會計師采用逐級限制整改措施。當達到一定程度,就取消其執業資格。同時每年由中國注冊會計師協會或者財政部公布注冊會計師事務所和注冊會計師個人信用記錄,限制不良信用的注冊會計師市場競爭機會;

(5)國家有關部門介入監管審計市場的競爭,引導市場進入良性循環。

2.2陪審員選取機制的應用

所謂陪審員選取機制,并不是在審計實務中引入陪審員,而是在受托注冊會計師的產生過程采用香港的地法院陪審員的隨機選取的方法。在采用陪審員制度的國家里,為了避免陪審員聯合影響審判結果的公正性,所以在區域內事先確定一定數量的陪審人員,然后根據案件需要時,根據陪審員比例構成,在可供選擇的陪審員中隨機抽選,隨機組成陪審團,以提高陪審的公正性。而審計事務是由一個審計團體執行,但是如果審計小組固定不變的話,非常容易被收買,從而削弱審計的獨立性,影響會計信息的真實性。為了維持審計業務的獨立性,必須對審計業務的接受,以及審計人員的組成作以下限制。接受審計的會計師事務所和會計師不能由被審計單位自己挑選,應該由非盈利組織根據陪審制隨機產生。因為審計的產品是會計信息,而它是一項社會產品,如果不是由非盈利組織執行的話,必然會使這項產品有利于自身。

接受審計的會計師如果由委托方選取的話,委托方很容易收買注冊會計師。如果委托方有著特殊的目的時,往往會選取與自己關系良好的甚至能夠為自己出具不真實報告的注冊會計師,這樣一來審計的獨立性就喪失了。而且由于審計小組的成員固定,容易造成在審計過程中的監督作用削弱,審計環節的核證關系崩潰。只要小組成員被收買,那么審計報告己經無可信度可談了。而采用由非盈利組織接受審計任務,根據現有的注冊會計師的情況,以及審計任務的需要人員比例隨機選取,組成一個審計小組參與審計。這種做法就會大大提高審計的監督作用,會計信息的質量也會得到提高。由于這種做法在實際當中沒有實施過,可能存在不足,但是從理論上可以認為不失為提高會計信息質量的一種辦法和增強審計獨立性的有效方法。

2.3審計業務的委托機制的改變

審計業務是由于公司經營者對外提供會計信息缺乏客觀公正性而需要鑒證而產生。由于信息不對稱原則,公司經營者由于負責公司的管理工作,所以對于公司的具體情況比較了解,而其他諸如公司的所有人以及其他信息使用者想了解公司情況,只能通過公司經營者提供的會計信息。正是由于企業經營人提供的會計信息與他們利益具有明確的相關性,而公司所有人等信息使用者又不可能親身前去監督和審核,所以只好請具有專業知識的注冊會計師對于經營人提供的會計信息進行審核,以保證信息質量。

由國家證監委集體委托審計,必須與審計費用支付方式改革并行。因為現行的審計費用的支付方式是又被審計單位直接支付給會計師事務所,這樣就容易成為被審計對象與會計師事務所談判的工具,成為影響注冊會計師獨立性的主要手段。按照誰受益,誰承擔費用原則。一般來說審計業務是由誰委托,由誰承擔費用。審計業務由董事會委托,那么審計費用應該由公司從董事會經費當中直接付給會計師事務所。但是鑒于大部分公司的實質委托人虛位、上市公司和準備上市的審計報告使用情況分析得出可行代理委托人是證監委,那么審計費用應該由證監委直接支付給會計師事務所。但是審計費用最終承擔者仍然是被審計單位,那么根據審計費用核定標準核定好后,由被審計單位上繳給證監委。從而大大避免在被審計者和會計師事務所之間形成的利益均衡,而導致社會審計的獨立性喪失。證監委替所有欲上市和準備上市的公司委托審計,無形中使得證監委的權力非常大,所以集體委托工作必須建立嚴格的委托招標制度和質量評價體系,同時國家要加強監管工作和對會計師事務所的違規處理力度。

采用證監委委托社會審計的委托機制具有非常多的優點,但是也存在以下不足:可能形成政府行為,嚴重影響社會審計的社會獨立性;由于需要社會審計的公司遍布各地,這樣就需要一個非常龐大的機構。但是從目前社會審計業務的發展情況來看,成立一個非盈利的機構組織作為社會審計業務的監管機構來說是非常可行的。從我國目前的情況,可能借助注冊會計師協會的民間力量更加合適。

參考文獻:

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