論企業內部財務控制體系的構建

吳曉龍

企業內部財務控制是內部控制的重要組成部分,隨著企業經濟業務的發展和經營規模的擴大,構建完善的行之有效的內部財務控制體系對現代企業的經營管理至關重要,而如何構建企業內部財務控制體系,則成為企業經營管理者必須研究和探索的問題。

1企業內部財務控制體系概述

1.1企業內部財務控制的含義

內部財務控制理論的發展經過了一個漫長的時期,目前,我國理論界和實務界對內部財務控制的認識還很不統一,但一般認為,它是指企業為維護資產安全、保證財務收支合法、會計資料真實、監督貨幣的合理流動,實現經營目標、提高經濟效益而建立的一種內部自我協調、制約和檢查的控制體系。由此可見,它包含的內容相當廣泛,可以說是對財務活動進行科學的規范、約束、評價等一系列方法、技術、程序及理念的總稱。

企業內部財務控制是內部控制的重要組成部分,它既是企業內部控制的重要內容和,也是實現企業內部控制手段。內部財務控制是現代財務管理工作的一項重要的內容,它反映了會計的實質和內涵隨著時代的發展而發展,表明企業財會工作從原始的會計核算發展到了參與企業管理過程。強化企業內部財務控制體系的管理,是企業發展的必然要求,企業要不斷地完善和改進企業的內部財務控制體系,制定切實可行的控制標準,才能保證企業會計信息真實完整,確保企業經濟活動合規有效的運行,促進本企業的經濟效益和社會效益的提高, 順利實現企業的經營目標。

1.2企業內部財務控制的現狀分析

改革開放以來,隨著我國經濟的發展和現代企業制度的建立,企業內部財務控制制度越來越受到重視,并取得了很大的進展,很多企業都致力于建立健全內部財務控制制度。但在部分企業也存在著一些問題,導致沒有或無法建立完整的內部控制,即使有也很難保證其嚴格執行,主要表現在以下三個方面:一是財務風險意識差,控制環境薄弱。部分企業的管理層未能對企業內部財務控制有足夠的認識,企業財務工作僅僅停留在做帳的水平上,沒有認識到財務控制在企業經營管理中的重要性,導致內部財務控制環境薄弱;二是財務會計控制薄弱。主要表現在部分企業對現金管理不嚴,造成資金閑置或不足,存貨控制薄弱,造成資金呆滯,投資和融資混亂等方面;三是內部財務控制模式僵化,部分企業領導者集權現象嚴重,并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究,致使職責不分,越權行事,造成財務管理混亂,財務監控不嚴,會計信息失真等。

2構建企業內部財務控制體系的必要性

2.1是現代企業財務管理的重要組成部分

現代企業財務管理是以利潤最大化和風險最小化為目標而進行的,它以制度管理為主要特征,即主要是從財務制度上解決企業經營管理過程中各行為主體的激勵與約束不對稱問題,協調并指導各部門、單位的財務活動去實現企業總體目標。內部財務控制制度就是現代企業財務管理制度的重要組成部分,它通過調節、溝通和合作,整合企業的各種資源,使各行為主體個別、分散的財務行動整合起來共同追求企業的經營目標。所以,將內部財務控制作為企業財務管理體系的核心,對決策層和執行層都是可行的。一方面,從企業所有者角度來看,內部財務控制可以為他們提供真實、可靠的會計信息,據此來客觀評價企業的經營成果,正確估價企業的財務狀況,及時了解掌握資本的安全性收益性和對企業長遠發展的影響因素,監督受托經營者是否盡職盡責履行其受托職責,以便進行投資決策及對管理活動和經營管理者實行必要的干預和控制。另一方面,從企業經營者角度來看,內部財務控制有利于生產經營決策,如對財務短期預算的控制,資金流量與存量的控制等。

2.2有利于提高企業財務信息質量

現代企業財務工作的基本任務就是為企業相關各方面提供經濟決策所需要的信息,包括企業的所有者、政府部門、債權人等等,如果企業提供的財務信息失真的話,就會影響所有者、國家和債權人等相關者的利益,甚至會破壞社會經濟秩序,因此,財務信息質量的高低就成為了評價財務工作好壞的重要標準。而評價企業財務信息質量的標準主要有財務信息的合法性和公允性,而要達到這一目標,則在很大程度上依賴于建立健全高效的內部財務控制體系。因此,企業必須利用內部財務控制作為保障財務信息質量的制度機制,通過制訂和完善一套行之有效的內部財務控制制度,對企業各項財務工作進行嚴格規范,提高企業會計核算的正確性與可靠性,增加其財務狀況的透明度,才能保證企業財務信息的合法性和公允性,從而確保企業經營者、所有者、國家相關部門和債權人等在準確的財務信息基礎上做出正確的經營決策。

2.3有利于企業財務計劃的實現

企業財務管理的目標是通過各種活動促使企業財務計劃的實現,實現企業價值的增加,要實現這一目標,就必須通過對企業財務計劃的執行過程進行監督和調節。一方面,企業通過建立內部財務控制制度,建立恰當的責任中心,使之與財務預算、計劃、分析、考核和調控相互協調,并逐步采用與之相適應的內部績效考核、計劃、效率和效果審計等內部財務控制體系,才能保證企業的財務計劃得以順利地執行。另一方面,內部財務控制制度是實現企業財務管理目標的關鍵環節,在企業的財務管理中,財務預測、決策和預算僅僅是為財務控制指明方向、提供依據和規劃措施,它們不能單獨為企業財務計劃的實現提供幫助,只有財務控制是對這些規劃加以落實,通過內部財務控制加強企業財務計劃執行過程的監督和調節,不斷調整和修正計劃,才能使企業的財務計劃得以實現。因此,加強企業內部財務控制是企業財務計劃得以實現的重要保證。

3構建企業內部財務控制體系的措施

3.1加強企業會計基礎工作

建立健全企業內部控制制度的主要目的是保證財務信息的合法性和公允性,加強企業會計基礎工作是實現這一目標的最基本前提和保障。會計基礎工作和企業內部財務控制是相互依存、密不可分的關系,會計基礎工作體現在會計業務記錄、控制、管理的全過程中,它是企業業務鏈條在會計業務中的反映,而企業內部會計控制是對這個過程合法性、合規性的監督、檢查、評價和反饋,一個企業的會計基礎工作做得好,就為內部財務控制創造了良好的條件。企業可以從以下兩方面來加強會計基礎工作:一是提高企業會計人員素質。企業財務工作是一項政策性、專業性很強的工作,只有具備一定業務水平和職業道德才能勝任。如果財會人員素質不高,會計基礎工作不規范,就容易導致財務信息質量不高,甚至不合法、不公允。因此,建立健全企業內部財務控制的前提是要提高會計人員素質,拓寬人才培養渠道,培養既有經濟管理知識、會計知識、又具備良好職業道德的財會人員。二是要加強對企業財會工作的關鍵環節的控制,如在授權審批程序、大額資金調度、自動化控制操作授權等,并管理好企業財會工作中的關鍵物件,如重要的收發憑證、銷售發票、銀行收支票據、印鑒公章等,最重要的是要控制住關鍵工作崗位,如企業貨幣資金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。

3.2設計合理的財務組織結構

企業財務組織結構的設計在財務管理中發揮著重要的作用,財務組織結構設計的目的在于合理配置企業的資源,使企業的財務管理工作運行得更加有效率。對于企業整體而言,需要設計合理的財務組織結構,協調好企業內各部門的利益關系,統一財務行為,調動各部門的積極性,以便最大限度地發揮它的整體優勢和協同效應,這有利于企業內部財務控制體系作用的發揮。因此,設計合理的財務組織結構,是建立健全企業內部財務控制體系的重要工作,在這一過程中,應從這三個方面進行財務組織結構的設計。一是保持適度的財務集權和分權,要在保證企業財務總部集中必要的財務管理權的基礎上,實行恰當的分權,如果企業財務總部集權過多,會影響各部門財務工作積極性,甚至不利于開展業務,但分權過度的話,也容易導致企業的財會工作失控,產生各種各樣的問題。二是保持權責利均衡,這在保證內部財務控制體系的有效性上非常關鍵,如果給予企業各部門的權限大但承擔的責任小,就容易產生濫用權力的現象;而如果給予的權限小但責任大的話,則不利于調動各部門的積極性。同樣,責任和利益之間也應是對稱的、均衡的。三是要保證各部門之間相互牽制,在對重要的不相容的財會工作進行分工時,不能僅僅由一個部門或一個人完成一項業務的全過程,而必須有兩個或兩個以上的部門或人員參與。

3.3加強企業內部審計監督

內部審計是企業內部控制體系建設的一個關鍵環節,它的主要任務是監督本企業的經營活動是否按照所制定的方針政策和計劃執行,會計記錄是否按國家頒布的會計準則及相關的會計制度進行,會計報表能否真實公允反映企業的財務狀況和經營成果。它在履行審計職能,監督經濟活動,保護企業的資產、財產安全,提高經濟效益等方面發揮著重要作用。首先,內部審計對企業內部的經濟活動和經營管理進行監督和評價,并向適當的企業管理層或者是治理層反饋相關信息,因此,內部審計可以說是對內部財務控制體系實施的再控制。其次,內部審計可以通過對企業內部財務控制體系的評估和檢查,發現企業內部財務控制體系中存在的的缺陷和漏洞,分析經營管理過程中的偏差和失誤,并分析問題產生的各種原因,向適當企業管理者和治理層提示潛在風險,為促進內部財務控制體系的實施和完善提供依據。再次,內部審計通過對企業各部門的績效進行考核審計,經營業績進行評價,為考核企業效益和業績兌現提供依據。

(作者單位:西藏珠峰工業股份有限公司)