淺談稅務籌劃在企業理財中的應用

屈志剛

摘要：企業作為一種以營利為目的的經濟組織，如何實現企業價值最大化一直都是企業經營管理者所追求的目標。隨著我國市場經濟體制的建立和逐步完善，以及我國法制化水平的不斷提高。納稅作為企業的一項重要的成本支出，已經成為影響企業實現價值最大化的一個重要因素，因此稅務籌劃就成為企業控制稅務成本支出的一項必要而有效的措施。稅務籌劃作為一種新興的實用的財務管理工具，日益顯現出它在企業理財中的重要作用。

關鍵詞：企業理財稅務籌劃

企業是一種以營利為目標的經濟組織，實現企業價值最大化是企業理財的最終目標。隨著企業涉稅事項的不斷增多，納稅已成為一項重要成本支出。如何合理地降低稅務成本，增強企業競爭力，成為每一個企業管理關注的目標。稅務籌劃作為一種新興的實用的財務管理工具，日益顯現出它在企業理財中的重要作用。

一、稅務籌劃的概念

稅務籌劃產生于19世紀中葉的意大利。那時，出現了稅務專家為納稅人提供稅務咨詢和稅務籌劃。而稅收籌劃被社會關注并得到法律認可，可以追溯到1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公案”。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士作了有關稅務籌劃的說明：“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所作的某些安排可以少繳稅……那就不能強迫她多繳稅收。”這一觀點得到了法律界的認同，同時由于社會經濟的日益發展，使得稅收籌劃成為納稅人理財或經營管理整體中不可缺少的組成部分。稅務籌劃必須堅持合法性原則、利益最大化原則和可行性原則。其中，合法性原則是最基礎的原則；科學、合理、合法地達到個人及企業的利益最大化是稅收籌劃的目標原則；成功的稅收籌劃還必須要堅持可行性原則，只有這樣才能在現實中得到應用。

二、稅務籌劃的具體應用

我們都知道，稅負成本存在于企業價值運動的各個環節，稅務籌劃也就不可避免地影響企業理財活動的各個領域，影響著企業的各項財務決策，通過對不同環節的管理達到節稅之目標。

1，投資行業的選擇

稅收作為重要的經濟杠桿，體現著國家的經濟政策和稅收政策。為了優化產業結構，國家往往通過稅收政策影響企業投資行業的選擇：國家限制或不鼓勵的行業，往往賦予較高稅負水平的稅收政策，而待臺國家產業政策和宏觀調控目的的產業，又往往提供較低稅筑水平的稅收政策。如：企業利用“三廢”(廢水、廢氣、廢渣)等廢棄物為主要原料進行生產的，可在五年內減繳或免繳所得稅{又如有些特殊性行業是人民生活所必需的、國家扶持發展的，稅法規定可以免征營業稅和所得稅。這些行業有幼兒園、養老院、展覽館、博物館等。因此，投資者在投資時必須充分考慮選擇何種行業，利用國家在稅收上的優惠政策，獲取更大的投資收益。

2，投資地點的選擇

投資者在進行投資決策時，需要對投資地稅收待遇進行充分考慮。國家為了支持某些地區的發展，在一定時期內實行稅收政策傾斜，如稅法規定：國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業，可按15％的稅率征收企業所得稅。并規定自投產年度起免征所得稅2年；對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間，按15％的稅率征收企業所得稅。若在這些地區投資，可以明顯減輕企業稅收負擔，又完全符合政府的政策和稅法的立法意圖。

3，投資期限的選擇

(1)在投資期限中，應選擇分期投資方式，而不應選擇一次性投資方式。在投資中應盡可能延長投資期限，未到位的資金通過向銀行或其他機構貸款解決。而借款的利息支出，按照實際發生數稅前扣除，這樣就可以縮小所得稅稅基，達到節稅的目的。

(2)我國稅法規定：如為年度中間開業，當年實際生產經營期不足6個月的，可向主管稅務機關申請選擇就當年所得繳納企業所得稅，其減征、免征企業所得稅的執行期限，可推延至下一年度起計算。

4，企業組織形式的選擇

(1)現行稅法的每一稅種，都有它的特定的征稅范圍和納稅義務人。根據規定，不同的組織形式，對是否構成納稅人有著不同的結果。公司的營業利潤在企業環節課征公司稅，公司為企業所得稅的納稅義務人，而稅后利潤作為股息分配給拱資者。投資者還要繳納一次個人所得稅。又成為個人所得稅的納稅義務人。而合伙企業在稅法上則不作為公司對待。營業和潤不交公司稅，不構成企業所得稅的納稅義務人，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。

(2)根據我國稅法規定，分公司不構成獨立的納稅義務人，經營成果與母公司合并后繳納所得稅；而子公司則構成立的企業所得稅的納稅義務人。因此，一般來說，企業創業期，需要大量的投資，且受外界因素的影響較大，發生虧損自可能性較大，宜采用分公司的形式，以使分公司的虧損轉嫁到總公司，減輕總公司的所得稅負擔；當企業建立了正常的經營秩序，設立子公司則可享受政府提供的稅收優惠。

5，存貨計價方法的選擇

存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和本期發出存貨成本，從而對企業盈虧情況及所得稅產生較大的影響。現行稅法規定，納稅人各項存貨按實際成本價計算，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等方法中任選一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前，報主管稅務機關批準。因此，企業在選擇存賃計價方法時，應當慎之又慎，長短期利益兼顧。

6，折舊方法的選擇

會計制度規定，企業采用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。雖然在固定資產的有效使用期內，不同折舊方法計算的折舊總額是一致的，但在使用期內計入各會計期或納稅期的折舊額會有差異，因而對應稅所得額產生影響。因此，折舊作為成本的重要組成部分，起著“稅收擋板”的作用。但是，稅法規定，大多數行業和企業，對企業固定資產折舊只能采用平均年限法計提折舊。稅法對可采用加速折舊法的企業及其固定資產作了嚴格限制。

7，費用攤銷方法的選擇

企業在選擇費用攤銷方法時，應遵循以下原則：一是對于已發生的費用應及時核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應及時列入費用。二是對于一些可預計的損失和費用，企業應以預提的方法提前計入費用。如對可能發生的壞賬，提取壞賬準備金；對發生概率較大的訴訟支出、售后服務費用等或有支出合理預提。三是對于費用、損失的攤銷期有彈性規定的，企業應選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費用等的攤銷期企業可選擇稅法規定的最短年限(5年)。四是對于限額列支的費用，如業務招待費及公益、救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取以限額的上限列支。

三、通過稅務籌劃，實現企業價值最大化。

隨著我國市場經濟的進一步發展，企業已經成為獨立自主經營的會計主體和法律主體。在全球經濟一體化背景下，隨著企業行為的逐利化、理性化和自主化。稅務籌劃成為每個納稅主體應有的權益。相對于西方國家早已盛行的稅務籌劃，我國企業稅務籌劃還很不成熟。如何在我國企業中合理合法地進行稅務籌劃，無疑是每一個理性經濟人必須思考和面對的問題。我國企業應當學會在法律允許的范圍內或者在不違反稅法規定的前提下合理規劃、減輕稅負，維護自身的臺法權益。從而實現企業利益最大化。