淺析醫(yī)院會計內(nèi)部控制的主要內(nèi)容及加強內(nèi)部控制的措施

趙紅梅

一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的主要內(nèi)容

1，不相容職務相互分離控制。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務主要包括：授權(quán)批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等。這些職務應分別由不同人員來負責完成。即管錢的不能管賬：管支票的不能管印鑒；管報銷的不能管稽核；辦理采購、驗收付款職務的人要相互分離；辦理銷售、發(fā)貨、收款職務的人員要相互分離等等。

2，授權(quán)批準控制。授權(quán)批準形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是辦理常規(guī)性的經(jīng)濟業(yè)務的權(quán)利、條件和有關(guān)責任者做出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采取用文件形式或在經(jīng)濟業(yè)務中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責任關(guān)系，在日常業(yè)務處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責自行辦理，其時效性一般較長。特別授權(quán)是指對辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權(quán)利、條件和責任的特殊規(guī)定。審批人員應嚴格遵循授權(quán)規(guī)定，不得超越審批權(quán)限；經(jīng)辦人應當在指責范圍內(nèi)按照審批人批準意見辦理業(yè)務，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

3，會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制主要通過對會計主體所發(fā)生各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等進行控制，包括會計憑證控制、會計賬簿控制、會計報表控制等內(nèi)容。

4，預算控制。預算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程。單位通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的嚴格執(zhí)行。

5，財產(chǎn)保全控制。財產(chǎn)保全控制主要包括：(1)限制控制。是指嚴格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的直接接觸。只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能接觸該資產(chǎn)。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。《2)定期盤點。是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與科技記錄進行比較。(3)記錄保護。是指妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料。避免記錄受損、被盜、被毀。(4 l財產(chǎn)保險。通過對資產(chǎn)投保增加資產(chǎn)受損后的補償機會。從而保證資產(chǎn)的安全。

6，電子信息技術(shù)控制。電子信息技術(shù)的內(nèi)容包括兩個方面：(1)實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能地減少和消除認為操縱的因素，變?nèi)斯す芾怼⑷斯た刂茷橛嬎銠C、網(wǎng)絡(luò)管理和控制。(2)對電子信息系統(tǒng)的控制。具體地講，既要加強對系統(tǒng)開發(fā)、維護人員的控制，還要加強對數(shù)據(jù)和文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。

7，財務人員控制。對財務人員的控制，首先要對其進行會計職業(yè)道德的教育，會計人員必須熱愛本職工作，誠實守信，廉潔自律，客觀公正。熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度。始終堅持按法律法規(guī)進行會計核算，實施會計監(jiān)督。

二、醫(yī)院內(nèi)部加強內(nèi)控制度的措施

1，制定和完善內(nèi)控制度，建立醫(yī)院內(nèi)控體系。制度的制定盡量做到具體、完善、適用、經(jīng)濟、高效，并且要互相牽制。落實到人。只有制定好制度才能有行動的依據(jù)。這項基礎(chǔ)工作應根據(jù)各醫(yī)院的具體情況各自進行操作。內(nèi)控體系建立以審計、紀檢牽頭。財務科、采購辦為基礎(chǔ)，各科室、部門配合實施。互相牽制、互相制約的體系，做到事前、事中、事后監(jiān)控。以降低財務風險。

2，加強內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督上要給予審計科相應的監(jiān)察權(quán)利。大型構(gòu)建項目應由審計人員參與并進行審計。外部監(jiān)督上要相應支持稅收、財政、物價、審計等單位對醫(yī)院的檢查監(jiān)督，并鼓勵社會及輿論監(jiān)督機構(gòu)對醫(yī)院可能存在的不良現(xiàn)象進行監(jiān)督，使內(nèi)控工作合法、有效。

3，加強固定資產(chǎn)全程監(jiān)控。首先在構(gòu)建前要進行可行性研究，搞好成本效益分析，不能由少數(shù)人說了算，應實行集體決策的制度。其次要加強日常的維護和管理，杜絕破壞性的使用。第三，要建立合理的報廢制度，防止國有資產(chǎn)流失。第四，建立定期清查制度。有專門的機構(gòu)(或人員)負責，做到家底清晰。賬實相符，也使醫(yī)院成本核算有真實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，避免流失形式。

4，推廣數(shù)字化醫(yī)院管理。在電子信息控制方面加大力度，盡量減少財務數(shù)據(jù)傳遞中認為影響的因素，并將普通住院病人及參加醫(yī)保病人的有關(guān)數(shù)據(jù)和財務都納入電算化。

5，加強會計人員隊伍建設(shè)。首先要嚴把進人關(guān)，不具備會計專業(yè)素質(zhì)的人員堅決不能安排的從事財務工作。其次對在崗人員堅持繼續(xù)教育。提高業(yè)務素質(zhì)。第三是加強會計人員職業(yè)道德教育，使會計人員養(yǎng)成自覺遵守有關(guān)法律法規(guī)的職業(yè)習慣。使內(nèi)控工作能真正落實到人。