對學?；?、修繕審計要重視全過程跟蹤審計的探討

方麗云

摘 要:近些年來,隨著教育事業的發展,一些學校新建、擴建工程量很大,單個項目投資幾千萬元、上億元、數十億元并不少見。在這種形勢下,在繼續做好工程決算審計的同時,如何開展并做好基建、修繕項目的全過程審計(也稱跟蹤審計),已成為教育審計一個新的重要課題。

關鍵詞:教育審計 基建 修繕項目 跟蹤審計

中圖分類號:F239.63 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)09-246-02

學校的基建,修繕項目審計,是目前教育審計的一個重點。傳統的項目審計方式總是脫離項目管理過程和本身的內容,或把審計放在項目竣工以后進行審計,沒有把審計與項目管理的內容有機聯系在一起,使審計難以有效及時地施行,導致風險的存在。人們對跟蹤審計并不陌生,但作為一種現代審計發展方向和方式,人們正在不斷研究和探索,對學校建設項目,尤其新校區建設投資項目,建立跟蹤審計的項目管理模式,更具現實必要性。

一、跟蹤審計基建、修繕項目應著重做好以下環節的審計監督工作

跟蹤審計圍繞建設項目管理的各個階段進行跟蹤、咨詢和控制,參與到建設項目管理的流程:可行性研究階段—規劃設計階段—施工階段—竣工交付使用階段,審計目標是及時、客觀的提高項目質量和控制項目造價,千方百計為提高投資效益服務。實踐證明,跟蹤審計能夠更加有效地為學校預防風險,增加價值。本文著重認為應在以下環節做好審計監督工作。

1.要建立完善的基建、修繕項目審計制度?；?、修繕項目是個系統工程,由基建部門、施工部門、工程監理方、審計部門等共同參與,各有各的職責。所謂跟蹤審計,是指審計機構依法依規對建設工程項目全過程的造價管理進行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監督活動。其實質是實時審計,又被稱為同步審計。其目的是將傳統的事后審計的關口前移,及時有效地預防經濟風險,促進項目各方的管理,提高工程質量,降低建設成本。審計部門應根據學校的要求與審計定位,參與相應審計監督制度的制定,明確監督對象、內容及與有關方面的關系,使審計監督工作有章可循,有法可依,避免審計監督的盲區與監督越位或重復監督現象。

2.要從審核設計圖紙入手控制工程造價。在設計階段,應運用價值工程理論,對工程的功能與費用進行系統分析,建議剔除不必要的和過剩的功能,避免不合理設計,爭取以最低的壽命成本,可靠地實現使用所需功能。同時要審核圖紙設計深度是否能滿足施工要求,重視圖紙質量審核,避免一般性的技術錯誤。

3.監督工程招投標工作,控制工程造價。要監督工程招投標是否按規定的程序進行,監督開標過程是否公開、公平、公正。通過社會招標(或學校內審部門參與),確定跟蹤審計單位,以合同的形式參與到項目管理中來,從一開始其就作為項目管理體系的一部分,跟蹤到位,組織到位,從組織上給于保證。審計組在項目現場設立辦公室場所,與施工、監理、建設單位建立定期例會制度,參加工程項目例會,并且做好會議記錄,及時了解、掌握項目有關情況,提出審計意見。

4.監督施工合同的簽訂。要對投標報價范圍、結算調整價款規定、設備、材料供應方式等進行重點審查。認真審查、仔細推敲合同用詞是否準確,合同文本是否規范,避免因合同中的問題而造成工程造價損失。

5.監督隱蔽工程確認。要對隱蔽工程的位置、數量、質量以及記錄、簽證等進行現場監督,避免因監督缺位而給今后工程結算審計帶來困難。

6.監督材料、設備價格的確定。要監督較大數額的材料設備選購通過招標投標程序。對那些數額不大的材料、設備,也要監督其通過各家競爭、貨比三家的方式進行采購。

7.監督定額內容的真實性,防止高套定額。要防止綜合工程中的分項工程重復列項,要監督換算的定額單價、補充定額是否合理。

8.監督工程量清單計價的工作。要按照國家建設部制定的《工程清單規范》,監督投標單位是否按照招標單位提供的清單項目進行報價,報價中是否剔除了采用施工措施而增加的量和各類損耗。做到報價不重不漏,不發生計算錯誤。

基建、修繕工程全過程審計,技術要求高,難度大,耗用的時間精力較多,建設單位的審計部門與人員要以高度的責任感和精熟的業務技能積極投入。若審計機構專業人員配備不足,自身進行審計有困難可委托社會中介機構來實施審計。委托外部審計時,審計機構要協調好各方面的關系,并對中介機構審計進行再監督。

二、跟蹤審計對基建、修繕項目管理的創新與融合

傳統的審計將審計通知書—審計作業—審計報告—審計復核—審計意見和審計決定作為一種程式,其審計意見書和審計決定往往在竣工審計結束后作出,審計主要是查錯防弊。跟蹤審計在建設中,審計人員及時參與,審計組可根據跟蹤審計實施方案,要求參與各方按照審計組規定的時間和方法報送工程結算資料,并及時確定審計結果。在較短的時間內做到階段性的工程施工完成,相應的工程結算審計基本結束;對發現問題,及時下達審計意見,通過整改,優化管理流程。跟蹤審計同時具有結算審計創新職能,在土方、基礎、主體等分部分項工程完工后,可進行階段性的結算審計,而且通過對建設項目施工合同、材料設備價格、工程量簽證、進度款、隱蔽工程和索賠內容進行咨詢和簽證活動,能促進高?；ü芾聿块T的合同管理、材料質量及價格控制、工程進度款的控制,同時對施工現場跟蹤,促進了施工方的質量、安全管理,加強了監理方責任意識,促進了監理工作到位。審計的介入,有力地促進了建設項目的施工管理、監理管理、財務管理,優化了項目管理,這種多重管理效益顯著。跟蹤審計技術路線:預防、服務、監督三位一體,項目跟蹤審計是與項目管理同時進行的,平行作業。跟蹤審計是對建設項目全過程進行的事前、事中、事后的咨詢、簽證、監督管理活動,是對項目全過程的造價控制。除對施工現場進行實時的跟蹤、調查、現場計算等就地審計外,跟蹤審計還要對施工單位結算書進行量、價、費的審計,對設計、概算、施工預算、投標書、合同、簽證、變更、材料設備價格、索賠、隱蔽工程等環節進行全面、全程審計。其監督職能,充分體現了審計咨詢、簽證職能,擴充了審計的功能,寓監督于審計服務之中,體現了現代審計理念。跟蹤審計優于事后結算審計,減少了結算審計時的許多矛盾,審計結果更真實更合理,提高了審計的“質”。跟蹤審計體現了管理的人本理念,體現關心人、尊重人、服務人、為了人、發展人的思想,使施工、監理等參與各方了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求,自覺接受審計。

傳統審計中,無論是財務收支審計、經濟責任審計,還是經濟效益審計,都是事后進行的,是“秋后算賬”,具有管理的滯后性。跟蹤審計是將結算審計最終造價結果涉及到的內容通過跟蹤審計進行事前造價咨詢和過程造價控制,寓監督于跟蹤服務之中,加強了建設項目造價過程管理,防范了經濟風險。跟蹤審計具有及時性、預防性和建設性的特點,體現了對人的關心。

跟蹤審計從單一的監督職能到監督與服務的雙重職能,有利于和諧社會、和諧校園的建立,有利于工程項目管理中利益的協調、矛盾沖突的處理。傳統審計職能是監督、評價和簽證,基本職能是監督。建設項目跟蹤審計實現了從事后結算審計向事前咨詢和事中控制的延伸拓展,實現了傳統審計職能向現代審計職能的轉變,是質的飛躍。跟蹤審計從查錯防弊到注重價值,作為一種制度創新,在實踐中已彰顯出它的優越性以及廣闊的應用前景,符合科學發展觀的指導思想。由于跟蹤審計的貼近現場、及時等特點,能非?？旖莸嘏浜匣ú块T解決許多技術層面的難題,從而加快了工程進度,提高了工作時效。由于跟蹤審計的明顯效果,逐步消除了一些部門的認識誤區和狹隘偏見,使各相關部門的配合更加緊密,更加協調,管理更加和諧,促進了相關部門的規范化,大大提高了綜合管理水平。

學校跟蹤審計環境具有相對的獨立性和自身的局限性,需要有關部門理解、配合。因此,優化審計環境就顯得尤為重要。跟蹤審計與項目管理同時進行,平行作業,有利于建設項目審計模式的創新,有利于對傳統審計的程序、內容、方法進行革新,使跟蹤審計能健康發展,從而更好地為學校建設工程項目服務。因此,要從制度著手,建立健全一套跟蹤審計的規章制度和實施辦法,科學合理地選擇審計跟蹤單位,準確掌握審計參與管理的程度,為跟蹤審計人員與其他各方管理人員提供具體指導,把學校建設項目管理做得更好,使兩者相互配合,協調運轉,促進跟蹤審計步入規范化、程序化、制度化的軌道,進而優化學校的建設項目管理。

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(作者單位:河南農業大學 河南鄭州 450002)(責編:賈偉)