淺談加強企業內部審計

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摘 要:隨著社會主義市場經濟的發展,內部審計為使企業的經濟業務活動和經營管理工作得以正常、健康和順利發展而保駕護航,發揮著越來越重要的作用。

關鍵詞:企業內部審計 監督職能 管理職能

中圖分類號:F239.45 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)09-245-01

隨著社會主義市場經濟的發展,企業內部審計工作應突出工作重點,拓寬審計范圍,從原先檢查一般的財務收支情況深入到企業的經營管理中,從事后審計到事前審計、目標決策及評價等。內部審計與政府審計、注冊會計師審計構成了我國審計監督體系的三大主體。三者相互聯系,又各自獨立、各有特點、各司其職,相互不可替代。在審計實踐中,內部審計為使企業的經濟業務活動和經營管理工作得以正常、健康和順利發展而保駕護航,發揮著越來越重要的作用。

一、加強企業內部審計的必要性

企業內部控制的執行需要內部審計。企業制定的各項內部控制制度能否得到有效的執行,必須有一個公正的評判部門,通過監督與檢查促使這些內控制度得以順利實施,這項工作由內部審計部門完成無疑是最合適的。企業專項開支需要內部審計。企業的投資、基建工程、科研等項目在實施過程中,費用開支是否合理,手續是否規范,票據是否合法,是否有超預算支出等,需要內部審計參與其整個過程,對其進行監督控制,以保證這些專項開支經濟合理,防止浪費。

企業的年度預算、決算需要內部審計。企業的年度預算是否科學、合理、實事求是,預算執行過程中是否嚴格執行國家和企業的各項規定、標準及定額,會計核算和報表編制是否執行企業會計制度等,需要內部審計部門鑒證。經營管理人員經濟責任的劃分需要內部審計。企業經營管理人員特別是中層以上領導人員,其管轄范圍較寬,責任較大,如果不進行離任審計,會給繼任者帶來很多經營上的麻煩,這就需要內部審計人員對其在職期間的經營業績及資產情況進行審計。

二、加強企業內部審計的監督職能

監督是內部審計的基本職能,它首先是對企業執行財經法規的情況進行監督,促使企業遵紀守法,其次是對產權、資本責任的監督,維護所有者權益,保障國有資產保值增值。在此基礎上,應加強對以下幾方面的審查:

1.內部審計應從內控制度入手,審查內部監督制度的健全性、完善性和有效性。企業在經濟活動中的會計核算有其應該遵循的會計制度和財務準則,根據本企業適用的國家財務規定,制定相應的企業內部控制制度,從而有效地監督和服務于本企業的經濟建設,是每個企業必須進行的重要工作。審計人員應根據本企業特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規定,判斷本企業內控制度的重點內容應由幾個方面組成,而企業是否在這些方面建立了監督管理制度,從而審查其內控制度的健全性、完善性;其次應對企業已有的制度進行符合性測試,審查其是否符合行業規定,是否適用于實際情況,是否得到貫徹執行,從而審查其內控制度的有效性。

2.審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清被審計企業資金來源渠道,分清收入款項,審查其收入來源是否正確;其次審查其是否區別經營性、非經營性、專項資金等資金性質,將各項收入全部納入企業財務統一核算和管理,有無隱慝收入,設置賬外賬等違法行為;再就是審查有關收入完稅情況,是否按規定及時足額繳納各種稅款,有無拖欠或偷漏稅情況。

3.審查各項支出的合規性和效益性。對于本企業各項支出,應重點審查支出結構是否合理,有關手續是否完備。支出項目是否真實,是否具有經濟效益或社會效益;專項資金是否專款專用,資金使用效果如何,有無擠占、挪用或損失浪費情況;其他支出中有無為了逃避監督的模糊項目,是否非法支出。審計本部門的效益性應從實際出發,特別要抓住本企業大額資金支出項目和專項資金項目為突破口,必要時應對資金使用全過程進行跟蹤審計,審計資金的預算是否合理,是否按任務情況安排到位,資金物化結果如何等等,通過審計避免經濟損失。

4.審查資產、財物管理的安全性。對固定資產的購置、建設、處置等情況進行審查,主要查其賬實、賬賬是否相符,有無非法處置資產情況,處置資金有無不按規定入賬,而是轉做“小金庫”隨意揮霍等問題;資產處置手續是否完備,賬務處理是否正確。

5.審查債權債務總體情況。主要審查債權債務的明細項目是否清晰,有無責任人員或部門負責,債權債務形成的依據、原因、用途及形成過程,有無呆、死賬,有無利用債權債務以權謀私的問題;有無借債亂發錢物,隨意改變借款用途等問題。

6.審查重大經濟事項決策的制定和執行情況。主要審查重大經濟事項決策是否經領導班子集體決定,有無獨斷專行造成重大損失的行為,有無重大遺留問題。

發揮內部審計的監督職能,能有效地查錯防弊,對本企業的財會、經營各部門進行監督,既為落實國家的方針、政策、財經法規服務,也為本企業領導提供可靠、真實、準確的經濟活動監督信息,為領導決策服務。內部審計還要不斷健全審計責任制,強化審計項目質量約束,確保審計證據的客觀、公正、充分、有力、到位,有效地發揮內部審計的預警作用。

三、加強企業內部審計的管理職能

企業內部的管理是個網絡,如:計劃決策、業務程序、生產銷售、財務管理、行政管理、內部審計等相互依存,構成有機整體。所以,企業內部審計應突出重點,以提高經濟效益為中心,強化管理為重點,抓住資金運動各環節,開展經營管理審計,找出影響經濟效益的因素,從而加強內部控制,促進有利因素增長。

1.要實現管理職能就必須把財務審計與經營者管理需要相結合,有針對性的開展審查。從事后決算審計評價擴大到事前目標審計,事中進行監控,將內部審計貫穿于企業微觀運作的全過程。

2.按照現代企業制度要求,客觀公正、實事求是的原則,綜合審查、分析評價企業各部門負責人承擔責任指標完成的質量。

3.由于內部審計人員是企業的成員,他們熟悉企業的情況,容易抓住主要矛盾解決問題,對問題的分析也更具有時效性。對企業的經營管理等各方面進行檢查分析,提出改進的意見和建議,當好領導的參謀,在實際工作中做到:審查企業內部管理制度是否健全、企業的財產物資的管理是否嚴格、有無嚴格的領用收發手續等。

四、加強企業內部審計的措施

1.建立完善的企業內部控制結構,提高企業內部審計的地位和層次。在規范運作的企業,可以建立由董事會或審計委員會直接領導的內部審計體制,建立健全內審機構,使內部審計不受管理層的制約,獨立客觀地開展工作。要提高企業內審人員的地位和待遇,使廣大企業內審人員無后顧之憂。

2.建立健全企業各項內部審計工作規范或內部審計實物標準。要加強內部審計行業管理,完善內部審計道德規范體系,使內部審計納入規范化、制度化、法制化的軌道。在使用傳統審計技術方法的基礎上,積極引進現代計算機技術,推進內部審計工作現代化。

3.加強企業內部審計人員隊伍建設,不斷提高企業內部審計人員的素質。內審人員要樹立正確的人生觀、世界觀、價值觀、養成良好的工作作風,始終堅持原則。要將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中。同時,要建立內部審計人員的從業資格考試和考核制度,加強對內審人員的后續教育工作,使內審人員及時更新知識,掌握新的技能和方法,使企業內審人員成為既懂財務會計、熟悉審計業務,又具備經營管理、工程技術、經濟法律等各方面知識的復合型人才,從而建立一支知識結構多元化、專業知識技能化、技術職稱資格化的企業內部審計專業隊伍,提高企業內部審計工作質量。

(作者單位:南京市自來水總公司 江蘇南京 210000)

(責編:賈偉)