高校效益審計指標設置研究

張　雅

摘 要:開展內部效益審計是高校對教育資源使用效益進行自我監(jiān)督、檢查和評價的有效手段,但是目前我國還沒有形成完善的效益評價指標體系。文章結合高?，F(xiàn)階段的審計工作實際,嘗試建立了一套具有可操作性的高校效益審計評價指標。

關鍵詞:高校效益 內部審計 指標設置

中圖分類號:G647 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)09-105-02

高校通過開展內部效益審計,可以從深層次對經濟活動存在的問題進行剖析,從而在未來的經濟活動中建立防范措施、預警系統(tǒng),提高管理水平和資金的使用效益。效益審計評價指標是衡量、考核、評價審計對象效益高低,提出審計意見,作出審計結論的依據(jù)。目前我國在高校效益審計領域尚無統(tǒng)一標準,提出一套科學、準確、行之有效的評價指標,對做好高校內部效益審計工作具有重要意義。

一、高校內部效益審計的內容

1.教育成本的審計——經濟性、效率性審計。教育成本是為使受教育者接受教育服務而耗費的教育資源的價值。教育成本審計內容包括:總成本審計;單項成本審計;與行業(yè)平均指標比較,找到成本控制的薄弱環(huán)節(jié);是否編制成本預算,并落實成本預算;資源利用是否充分,在教育過程中是否存在浪費現(xiàn)象,是否有相應獎懲措施;成本控制的方法和手段是否完善;教育投入在最終使用中形成的比例等。

2.教育效果的審計——效果性審計。教育效果具有間接性、長效性和潛在性,教育效果審計內容主要包括:工作思路是否明確;社會知名度及聲譽;師資;學生培養(yǎng)人數(shù);國家重點學科、重點實驗室、重點工程研究中心、人文社科重點研究中心數(shù)量;SCI論文與引文、CSCD論文與引文、專利數(shù)量;SSCI、CSSCI論文與引文數(shù);國家最高科技獎、自然科學獎技術發(fā)明獎、科技進步等獎項獲得數(shù);科研成果轉化為生產力的能力和比率;畢業(yè)生就業(yè)率及就業(yè)反饋情況;學風建設;教學管理與質量控制等。

二、高校效益審計評價體系的特點

高校教育活動的產出成果比較復雜,其效益難以直接計量。因此,高校效益審計評價體系有以下特點:

1.模糊性。高校從事的是非物質生產活動,它在教學、科研、人才培養(yǎng)方面的效益很難從數(shù)量上進行全面概括;此外,教育成本模糊是目前尚未很好解決的難題,因此審計評價體系中的部分指標只能是模糊的。

2.長遠性。教學、科研工作和人才培養(yǎng)的成效往往要過一段時間才能表現(xiàn)出來,或者也可能馬上就體現(xiàn)出來,而且持續(xù)的時間很長久。所以高校教育活動的效益具有長遠性,其審計評價體系也應立足于長遠。

3.宏觀性和間接性。高校提供的教學、科研、人才培養(yǎng)成果是為全社會服務的,其產生的效益不能全部在高校范圍內直接反映出來。因此,只有立足于宏觀和間接效益的標準,才能對高校的效益作出全面、正確的評價。

三、高校內部效益審計評價指標確定的原則

高校效益審計評價指標的設置,應做到既能滿足審計評價所需的信息量,又不至于評價指標過多、過細,使設置的指標層次合理、數(shù)量合適。因此,必須遵循以下原則制定審計評價指標:

1.相關性原則。即資源利用、成本開支及控制與學校目標密切相關。

2.可比性原則。審計評價指標應具有普遍的統(tǒng)計意義,使審計結果能夠實現(xiàn)同系統(tǒng)間橫向、時間上的縱向比較。

3.可控性原則。只對可控因素或指標進行評價,對事實不清、證據(jù)不足的問題不能輕易評價,以防止審計風險。

4.多樣性原則。高校經濟效益體現(xiàn)在人、財、物多方面,資金來源呈現(xiàn)多元化,因此,可從多方面來設計評價指標。

5.量化指標與非量化指標相結合原則。高校有別于一般的生產經營單位,對其效益審計不能完全采取量化指標。量化指標與非量化指標相結合的原則,可以使評價結果更加客觀、合理、準確地反映高校實際。

四、高校內部效益審計評價指標體系

根據(jù)高校經費使用的特點,筆者認為,高校效益審計評價指標體系應由四類指標構成,即經濟性指標、效率性指標、效果性指標、良好制度指標。經濟性、效率性指標由經費支出指標、資源利用效率指標等構成;效果性指標由教學質量、各項事業(yè)計劃完成率、社會知名和認可程度等指標構成;良好制度指標由被審計單位的目標定位、規(guī)章制度建設、教學質量監(jiān)控及測評系統(tǒng)等方面來體現(xiàn)。

1.經濟性、效率性評價指標。

(1)經費來源結構指標。指自籌經費數(shù)占實際擁有經費總量的比例?？梢詫彶槎墕挝换I集經費總額,經費來源及各來源所占比例。

(2)經費結余情況指標。指節(jié)余經費占核定經費總數(shù)的比例。教育部規(guī)定高校并不得編制赤字預算,要求年經費使用略有節(jié)余。

(3)經費支出結構指標。即審查各經費支出項目之間的比例是否合理,以此來評價經費使用的效益。

(4)人力資源使用效益指標。人力資源使用效益可通過生師比、教師占全體教職工比、教職工人員結構和學歷職稱結構、學生就業(yè)率等指標進行反映。生師比:指全年平均學生數(shù)與平均專任教師數(shù)之比,在一定程度上反映了人力資源利用效率。生師比太低,對提高教育質量的作用不顯著,但對生均成本的提高卻有顯著的影響;教師占全體教職工比:指教師占全體教職工比重越高,在一定程度上說明人力資源利用效率也越高;教職工人員結構、學歷職稱結構:反映了高校對人力資源的優(yōu)化組合和有效利用情況;學生就業(yè)率:這一指標的高低是衡量學校辦學質量的重要標準,反映出辦學水平、專業(yè)設置的合理性。

(5)財力資源使用效益的指標。財力資源使用效益可通過生均費用、業(yè)務費占教育事業(yè)費比重、人員經費占教育事業(yè)費比重等指標進行反映。生均費用:是指學校教育事業(yè)費投入總額、各單項費用與學生數(shù)之比。從效率角度看,生均各單項費用越低,教育事業(yè)費的使用效率越高。各二級學院相比較,經費開支較少的學院,說明其經濟效益好,當然,其中必須剔除不同專業(yè)學生培養(yǎng)成本不同的因素。業(yè)務費占教育事業(yè)費比重:業(yè)務費指為開展教學、科研活動所發(fā)生的各項業(yè)務費用,包括教學業(yè)務費、實驗實習費、文體維持費、宣傳費等。業(yè)務費比例太低,對提高教育質量是不利的。內部審計應尤其注重二級學院教學經費管理和使用效益評估,加強對二級單位財務工作的指導和監(jiān)督,規(guī)范二級單位教學經費的管理,提高經費使用效益,從而促進各教學單位提高辦學質量和辦學效益。人員經費占教育事業(yè)費比重:人員經費包括學校教學、教輔、行政、后勤等全體教職工的工資、福利費等。人員經費比例過高,其他經費的比例就會相對減少,不利于高校教學設施等辦學條件的改善。

(6)物力資源使用效益審計指標。高校教學基礎設施和條件,是高等教育事業(yè)的物質保證,對這些資源從數(shù)量、質量、分布情況進行評價分析,目的在于提高固定資產購置的合理性、使用效益。該指標值并不是越高越好,應與學校師生人數(shù)相匹配,否則會造成資源浪費。可以通過實驗設備利用率、一般設備利用率、儀器設備完好率等指標來評價。

2.效果性評價指標。

(1)教學質量指標。是對各二級學院教學活動結果的全面審查和測評,可以通過評價畢業(yè)生合格率、畢業(yè)生一次簽約率等指標來評價。另外,還可以通過借鑒普通高校教學工作水平評估指標體系的非定量指標進行評價。

(2)各項事業(yè)計劃完成率。主要考核各高等學校完成國家下達的各項招生計劃和科研計劃情況?？梢酝ㄟ^學生招生計劃完成率、科研計劃完成率等指標來評價。

(3)社會聲譽指標。由社會知名程度、社會滿意度等構成。這些指標的獲得,需采用調查法、問題解析和碰頭會法、統(tǒng)計分析法等效益審計特有的審計方法。這一類指標的獲得比較困難,且往往帶有主觀性,使指標與實際出現(xiàn)偏差,需要在實踐中不斷總結經驗。

3.良好制度指標。良好制度指標在高校效益審計中通過辦學思路、目標定位、規(guī)章制度建設、教學質量監(jiān)控及測評系統(tǒng)等方面來體現(xiàn)。效益審計尤其要關注制度運行的效果,如某二級學院的各項計劃是否完備并且得到貫徹落實;人、財、物方面是否有系統(tǒng)可行規(guī)章制度;各專業(yè)、學科之間是否聯(lián)系順暢等。

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(作者單位:中國計量學院審計處 浙江杭州 310018)

(責編:若佳)