我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的路徑

劉紅華

一、我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

1.內(nèi)部質(zhì)量控制不嚴(yán)格。

(1)獨(dú)立性受影響。

主要存在兩個(gè)方面。一是中小型事務(wù)所由于在當(dāng)?shù)貨]有什么大的影響,知名度不高。因此聯(lián)系業(yè)務(wù)的主要途徑是通過(guò)熟人介紹或是親戚朋友所負(fù)責(zé)的企業(yè)。因此在做審計(jì)工作的時(shí)候往往抹不開情面,較難堅(jiān)持自己的獨(dú)立性。二是江西的上市公司、大型企業(yè)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)基本上被“四大”和國(guó)內(nèi)大所占領(lǐng)。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可分割的市場(chǎng)主要集中在一些中小型企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不得不屈從于客戶的各種要求,使得其獨(dú)立性大打折扣甚至存在審計(jì)工作和會(huì)計(jì)服務(wù)同一家公司的情況。

(2)業(yè)務(wù)程序不嚴(yán)格。

第一,三級(jí)復(fù)核制執(zhí)行不嚴(yán)格。審計(jì)工作底稿審核采用三級(jí)復(fù)核制度,由于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所人數(shù)少,規(guī)模小,在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)往往一名會(huì)計(jì)師既是項(xiàng)目經(jīng)理又是高級(jí)經(jīng)理造成自己復(fù)核自己的工作,三級(jí)復(fù)核制度流于形式。

第二,《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法,以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。但到了實(shí)際運(yùn)用中則對(duì)內(nèi)部控制制度的了解與測(cè)試、監(jiān)盤、函證、分析性復(fù)核等方法則很少采用。主要運(yùn)用賬表核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)這些檢查方法。單一的審計(jì)方法,往往容易造成使審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析不夠深入準(zhǔn)確,局限于被審計(jì)單位賬面上的表面工作,職業(yè)判斷能力不足,而導(dǎo)致審計(jì)疏忽,使審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)重大差錯(cuò)。另外執(zhí)業(yè)過(guò)程中,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,突出表現(xiàn)在審計(jì)驗(yàn)資活動(dòng)中,不履行必要的審驗(yàn)程序,缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,有時(shí)在證據(jù)不夠充分適當(dāng)?shù)那闆r下,出具鑒證報(bào)告。

內(nèi)部質(zhì)量控制不嚴(yán)格將導(dǎo)致極大的風(fēng)險(xiǎn)。首先中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最重要的業(yè)務(wù)是審計(jì)服務(wù),內(nèi)部質(zhì)量控制的重點(diǎn)在于其提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。所以聲譽(yù)好即是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的金字招牌。一旦事務(wù)所受到處罰,通過(guò)媒體報(bào)道后,其信譽(yù)將受到極大損失,企業(yè)會(huì)擔(dān)心聘用這家事務(wù)所其聲譽(yù)受到影響,導(dǎo)致事務(wù)所的客戶資源發(fā)生嚴(yán)重流失。其次在司法判決中,賠償標(biāo)的金額高,往往是收費(fèi)的幾倍或幾十倍,甚至導(dǎo)致小會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)。

2.人力資源管理存在缺陷。

(1)人材斷層。

年齡大的會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)豐富,在業(yè)務(wù)方面能夠獨(dú)當(dāng)一面,但其中也存在一些不足,那就是不夠精通電算化,使用審計(jì)方法單一。這些會(huì)計(jì)人員仍然習(xí)慣于手工做賬,手工審計(jì)。雖然憑借著廣泛的社會(huì)關(guān)系為事務(wù)所帶來(lái)了不少客戶,但遇上不少普及了會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)還是把機(jī)會(huì)拱手讓給了他人。年輕人員為內(nèi)部助理人員,還未取得職業(yè)資格證,雖然年紀(jì)輕擅長(zhǎng)使用計(jì)算機(jī)而且學(xué)習(xí)能力強(qiáng),但是缺乏經(jīng)驗(yàn),大多不懂業(yè)務(wù),缺乏明確的辦公室工作職責(zé)。中小規(guī)模事務(wù)所由于工作人員少,尤其是后勤人員少,更多的時(shí)候助理人員在事務(wù)所里充當(dāng)后勤人員,兼打字員、復(fù)印員、檔案保管員等等,在很大程度上制約了辦公室工作效率及水平的發(fā)揮,不能起到理想的作用。

(2)合伙人一枝獨(dú)大,總對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展很不利。

權(quán)利集中在三個(gè)合伙人手里,遇上需要做決策的事情也是這三個(gè)合伙人單獨(dú)碰頭商量,并不關(guān)心其他人員的想法。這樣導(dǎo)致解決問(wèn)題不夠全面客觀,內(nèi)部人員矛盾加深。

3.內(nèi)部財(cái)務(wù)分配制度不夠健全。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)分配制度是事務(wù)所根據(jù)具體情況制定的事務(wù)所內(nèi)部人員之間利益分配的方法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是智力密集型的企業(yè)。其“人合”特征明顯,事務(wù)所的成員是事務(wù)所里最重要的資產(chǎn)也是最重要的成本。根據(jù)管理會(huì)計(jì)的基本原理,在業(yè)務(wù)量達(dá)到一定的規(guī)模之前,變動(dòng)成本策略將優(yōu)于固定成本策略。由于中小型事務(wù)所業(yè)務(wù)量沒有達(dá)到一定規(guī)模,采用浮動(dòng)工資制度分配主要采取底薪+提成的方法。這種分配標(biāo)準(zhǔn)只是根據(jù)個(gè)人完成的工作量提成,在按注協(xié)的要求進(jìn)行必要的留成(如提取風(fēng)險(xiǎn)基金)外,一般都實(shí)行“分光”政策,在日常費(fèi)用中則幾乎沒有質(zhì)量控制和培訓(xùn)等支出,這種分配方法的優(yōu)點(diǎn)在于能激勵(lì)人員增加業(yè)務(wù)量,但同時(shí)也會(huì)帶來(lái)一定的負(fù)面影響。首先收入只與業(yè)務(wù)量這一個(gè)指標(biāo)掛鉤,而導(dǎo)致審計(jì)人員在實(shí)際工作過(guò)程中過(guò)分的關(guān)注審計(jì)收入。質(zhì)量、效率、職業(yè)道德、能力如何都沒有計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),形成一個(gè)個(gè)互不干涉,單獨(dú)核算的利益?zhèn)€體。使得整體環(huán)境過(guò)分重視眼前利益,而忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略。

二、推進(jìn)我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的路徑

1.建立嚴(yán)謹(jǐn)、和諧、科學(xué)的企業(yè)文化。

形成企業(yè)文化的目的是讓成員間加強(qiáng)溝通和互相監(jiān)督,鞏固風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言,如何從宏觀上將員工融合到一起,為企業(yè)的長(zhǎng)期遠(yuǎn)景而共同奮斗,只有依靠企業(yè)文化。

2.實(shí)行集體決策制度,避免合伙人一枝獨(dú)大。

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行集體決策制度有兩點(diǎn)原因:首先合伙企業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)的連帶責(zé)任。集體決策制度能夠防止現(xiàn)階段部份合伙人獨(dú)斷專權(quán)給中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的高風(fēng)險(xiǎn)負(fù)面影響;其次,集體決策制度可以解決中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源相對(duì)缺乏的現(xiàn)狀,因?yàn)?集體決策制度使中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為一個(gè)由不同知識(shí)和特長(zhǎng)的人員組成的綜合、全面的知識(shí)集體,它可以有效解決單個(gè)人員知識(shí)經(jīng)驗(yàn)不足的問(wèn)題,能夠?qū)崿F(xiàn)取長(zhǎng)補(bǔ)短。實(shí)質(zhì)上,中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行集體決策制度有先天的優(yōu)勢(shì),規(guī)模小、人員少的特征使得中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部交流通暢、及時(shí),信息獲知力強(qiáng),對(duì)客戶需求及市場(chǎng)變化在短時(shí)間內(nèi)可以告知全體人員,這樣也可以彌補(bǔ)受規(guī)模制約,難以獲得規(guī)模效益的缺陷。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。

首先風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度的建立應(yīng)當(dāng)針對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所所內(nèi)重點(diǎn)人員,一是在承接業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),一線的“業(yè)務(wù)員”他們利用各種關(guān)系如關(guān)聯(lián)關(guān)系招攬業(yè)務(wù),存在較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患,因此加強(qiáng)建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制,促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇服務(wù)對(duì)象時(shí)認(rèn)真考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)背景,生存情況,避免了潛在破產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的可能;二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。制度中應(yīng)當(dāng)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)責(zé)任,特別是因過(guò)失給委托人造成的損失,應(yīng)當(dāng)由個(gè)人賠償,以此避免事務(wù)所更大的風(fēng)險(xiǎn),促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真執(zhí)業(yè),提高服務(wù)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平。

其次在審計(jì)實(shí)務(wù)中針對(duì)我國(guó)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)于集中,導(dǎo)致的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)方法單一的問(wèn)題規(guī)定采用多種審計(jì)方法,并強(qiáng)化預(yù)審工作。所謂預(yù)審便是盡可能在年終審計(jì)前,將目前企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)沒有時(shí)間執(zhí)行的審計(jì)程序提前到工作之前執(zhí)行,具體做法有:平時(shí)與客戶加強(qiáng)溝通,利用專業(yè)優(yōu)勢(shì),幫助客戶改善內(nèi)部管理的同時(shí)也能了解企業(yè)的內(nèi)部控制。這樣能對(duì)客戶有一個(gè)較為全面的了解,為將來(lái)審計(jì)中進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷奠定基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制的測(cè)試,觀察企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng),函證往來(lái)款項(xiàng),監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn),分析比較經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)等活動(dòng)都可以在正式審計(jì)之前完成,這樣不僅減少了審計(jì)疏忽帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),也提高了審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

4.進(jìn)行市場(chǎng)細(xì)分,積極拓展領(lǐng)域。

由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,攬到的審計(jì)業(yè)務(wù)一般都集中在1～4月份,5～12月業(yè)務(wù)不多,因而出現(xiàn)了旺季大家熱火朝天爭(zhēng)搶飯碗,淡季收入直線下降甚至要裁員的現(xiàn)象。這樣一來(lái)在市場(chǎng)淡季保持競(jìng)爭(zhēng)力便成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。目前國(guó)內(nèi)事務(wù)所的中介服務(wù)業(yè)務(wù)主要有以下幾個(gè)種類:(1)審計(jì)類業(yè)務(wù),包括全球上市審計(jì)業(yè)務(wù),國(guó)內(nèi)上市審計(jì)業(yè)務(wù),國(guó)內(nèi)年度報(bào)表審計(jì),離任審計(jì)、資本驗(yàn)證業(yè)務(wù)、司法鑒證業(yè)務(wù)、其他審計(jì)業(yè)務(wù);(2)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù);(3)代理類業(yè)務(wù),包括稅務(wù)代理、稅務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)、工商代理業(yè)務(wù)、代理記賬、其他代理業(yè)務(wù);(4)咨詢類業(yè)務(wù),包括:企業(yè)管理咨詢、企業(yè)戰(zhàn)略分析、營(yíng)銷分析、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、預(yù)算管理、內(nèi)控設(shè)計(jì)及評(píng)價(jià)、其他咨詢業(yè)務(wù);(5)IT系統(tǒng)管理咨詢,包括信息系統(tǒng)安全認(rèn)證及評(píng)估,信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)及分析等;(6)法律咨詢業(yè)務(wù)。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到其職業(yè)資格和規(guī)模的限制,服務(wù)的對(duì)象為當(dāng)?shù)氐闹行∑髽I(yè),除去沒有資格承接的業(yè)務(wù)和己經(jīng)接近飽和的審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)外,可以看到在(3)至(6)類業(yè)務(wù)中有很大的發(fā)展空間,因此中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人可以在這方面做足工夫。

5.加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn),提高其素質(zhì)。

建立學(xué)習(xí)、進(jìn)修基金。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員有限,面臨人才短缺的難題,應(yīng)當(dāng)努力發(fā)展本所的助理人員,經(jīng)驗(yàn)豐富的CPA在業(yè)務(wù)方面經(jīng)常指點(diǎn)助理人員,并鼓勵(lì)這部分人員參加全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試成為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,對(duì)成績(jī)合格者利用己經(jīng)建立的學(xué)習(xí)、進(jìn)修基金給予一定獎(jiǎng)勵(lì),壯大后備力量。此外,本所助理人員在取得執(zhí)業(yè)資格前有很長(zhǎng)的基層鍛煉時(shí)間,對(duì)本所的基層業(yè)務(wù)熟練、精通,和諧的企業(yè)文化凝聚人心,一定程度上減少人員流失的情況。對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言是一項(xiàng)巨大的無(wú)形資產(chǎn)。

6.完善內(nèi)部財(cái)務(wù)分配制度,實(shí)行有效的績(jī)效考核制度,在公平的基礎(chǔ)上尋求差異化。

在進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)候,評(píng)價(jià)方法可以采用評(píng)分法,即對(duì)每一個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)給定一個(gè)分值和權(quán)重。在對(duì)被評(píng)價(jià)的對(duì)象的具體情況進(jìn)行考核之后,按照公平合理的原則進(jìn)行評(píng)分,然后把各項(xiàng)指標(biāo)的得分跟權(quán)重相乘,這些指標(biāo)的總和即是被評(píng)價(jià)對(duì)象的最后得分。這個(gè)得分將與其收入直接掛靠。該事務(wù)所對(duì)于擁有不同身份的人員,考核的內(nèi)容是有差別的。事務(wù)所的合伙人員,“績(jī)效考核”主要考核點(diǎn)有出資的多少。高級(jí)經(jīng)理的考核點(diǎn)則有工作的組織能力、任務(wù)的完成情況、工作量及收入的完成情況,其中對(duì)溝通能力、團(tuán)隊(duì)中發(fā)揮的作用等較為重視。對(duì)業(yè)務(wù)承接人員的考核重點(diǎn)則在于業(yè)務(wù)量的大小。審計(jì)經(jīng)理有除了要求工作組織能力、工作完成情況和項(xiàng)目回收率之外,還特別強(qiáng)調(diào)與客戶的關(guān)系、工作底稿和報(bào)告書的審閱等。而對(duì)審計(jì)員來(lái)說(shuō),考核重點(diǎn)則是工作任務(wù)的完成情況,是否按時(shí)按量的完成布置的。對(duì)助理人員則可以考慮發(fā)放固定工資。這其中一位人員可能會(huì)擁有兩種或兩種以上的身份。

(作者單位:江西科技師范學(xué)院)