淺議代理記賬

楊洪友

筆者作為當地財政部門的會計從業資格輔導老師,從事該項工作近10年來,每次輔導期間都發現有不少學員對《會計法規》中講到的“代理記賬”問題總是搞不清楚,社會上業內許多人士對該問題也是說法不一,針對該情況本人認為他們一直沒搞清楚該問題的主要原因應是兩方面的:一是沒有認真地學習、討論、貫徹新《會計法》對該問題的講述。二是沒有具體實施“代理記賬”實務過程。為此,本人將收集、整理相關資料對這個問題從理論角度去進行較系統、全面的介紹,以供業內人士及廣大讀者參閱。

一、代理記賬概念及法律依據

代理記賬是指從事代理記賬業務的社會中介機構接受委托人的委托辦理會計業務。其法律依據為1993年修改《會計法》時增加了“代理記賬”規定,允許那些不具備單獨設置會計機構或者配備會計人員條件的單位,委托有關會計服務機構進行代理記賬,從而首次確立了我國代理記賬業務的法律依據和地位。1993年通過的《注冊會計師法》第15條規定:“注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務業務”,從而為代理記賬業務的開展提供了合法的中介機構。與此同時,為了具體規范代理記賬業務,財政部于1994年6月23日發布了《代理記賬管理暫行辦法》,對從事代理記賬的條件、代理記賬程序以及委托雙方的責任和義務等作了具體規定。1999年10月30日新修訂的《會計法》再一次確認了代理記賬的法律地位。第三十六條明確規定:“各單位應當根據會計業務需要,設置會計機構,或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員;不具備設置條件的應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬”。

二、代理記賬特征以及適用條件

代理記賬是指會計咨詢、服務機構及其他組織等經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構接受獨立核算單位的委托代替其辦理記賬、算賬、報賬業務的一種社會性會計服務活動。其主體是經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構,包括會計師事務所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的中介機構;其對象是不具備設置會計機構或者在有關機構中設置專職會計人員的獨立核算單位,其性質是一種社會性會計服務活動,是會計工作社會化、專門化的表現,其在法律上的表現則是通過簽訂委托合同的方式來明確和規范委托及受托雙方的權利和義務。

一個單位是否選擇“代理記賬”取決于該單位是否具備配備專職會計人員的條件,這應由各單位根據其自身會計業務的需要自主決定。一般而言,單位規模大小、經濟業務和財務收支的繁簡、經營管理的要求等是決定單位是否配備專職會計人員的主要因素。這里主要是指適用于小型經濟組織和應建賬的個體工商戶。判斷是否是小型經濟組織主要是從其注冊資本、銷售額、從事人員、資產總額等情況綜合判斷。

三、代理記賬的業務范圍

代理記賬機構從事代理記賬業務必須符合財政部發布的《代理記賬管理暫行辦法》中的關于從事代理記賬業務應具備條件的規定。其接受委托人的委托辦理下列業務:一是辦理會計核算業務,根據委托人提供的原始憑證和其他資料,按照國家統一的會計制度的規定,進行會計核算。具體包括審核原始憑證,填制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報告等。二是定期向政府有關部門和其他會計報表使用者提供會計報表。三是定期向稅務機關提供稅務資料。四是承辦委托人委托的其他會計業務。

四、代理記賬的法律關系

代理記賬是一種民事法律關系,這種關系是委托人與代理機構雙方在相互協商的基礎上以書面合同的形式確定下來的。雙方簽訂的合同是一種委托合同,委托人是有代理記賬要求的單位或個人,受托人則是經批準設立的從事代理記賬的中介機構。其雙方簽訂的代理記賬合同的內容和條款首先應符合《合同法》關于委托合同的規定,其次還應將財政部《代理記賬管理暫行辦法》中有關委托人和受托人雙方應承擔的權利和義務,在合同中要加以明確說明,以保證代理記賬業務的順利進行。

五、當前代理記賬存在的主要問題

1.對新《會計法》代理記賬相關內容,宣傳力度不夠,造成目前有許多小型經濟組織,特別是廣大個體工商戶對“代理記賬”知之甚少、認識不足、理解不夠。

2.對“代理記賬”機構的資格審核力度不夠,即目前有些不具備合法資格的組織受利益的誘惑仍在做代理記賬的業務。

3.對部分小型經濟組織和應建賬的個體工商戶管得不夠力度,即存在著一些應建賬而不建賬的現象。

六、推行代理記賬的措施

1.借全社會掀起學習新《會計法》的東風,大力宣傳代理記賬相關內容,尤其是要增強小型經濟組織和個體工商戶對該問題的認識,使代理記賬業務快速、健康地推行。

2.采取一些針對性措施,積極推行代理記賬的實施。

除由財政部門加大對小型經濟組織及個體工商戶代理記賬工作的檢查以外,還應由其他有關部門密切配合,共同推動該項工作向前發展,積極推行代理記賬業務的開展。

參考文獻:

1.《中華人民共和國會計法》.1993.12.29

2.《注冊會計師法》.1994.1.1

作者單位:重慶市黔江區民族職業教育中心