如何識別虛假財務報告

嚴萬紅　王揚帆

【摘 要】近幾年虛假財務報告中的會計信息失真十分嚴重,嚴重干擾了我國市場經濟秩序。通過分析虛假會計報告的成因,提出了治理會計報告中虛假會計信息的對策。我們要努力使虛假財務報告逐步減少直至消失,使財務報告成為我們評價企業的準確依據。

【關鍵詞】虛假財務報告 資產 企業

一、虛假財務報告的表現形式

一般分為兩類。

1.人為編造財務報表數據

人為編造的財務報表,往往是根據所報送對象的要求,人為編造有利于企業本身的財務數據形成報表。這種形式手段較為低級,或虛減、虛增資產,或虛減、虛增費用,或虛減、虛增利潤等,但往往報表不平衡(子項之和不等于總數)、帳表不相符、報表與報表之間勾稽關系不符、前后期報表數據不銜接等。

2.利用會計方法的選擇調整財務報表的有關數據

(1)資產項目方面的造假。資產項目包括流動資產、固定資產、無形資產和其他資產。造假主要表現為多計資產或少記資產,現實中大量的是多記資產,又稱虛估、虛列資產。①改變資產確認的條件。②修改資產計量的標準。③虛構交易事項,虛增資產,同時虛增負債或所有者權益,擴大資產總額,隨意改變存貨成本計價方法,固定資產折舊計提方法和無形資產及其他資產的攤銷方法。④不按規定計提資產減值準備,不按公允價值反映資產的賬面價值,壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備。長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、委托貨款減值準備、無形資產減值準備等不予提足或者不予計提,或者計提秘密準備。⑤資產的損失不予轉銷而掛賬。

(2)負債項目方面的造假。負債項目包括流動負責、長期負責,造假主要表現為:漏列負債或虛列負債、側重于漏列負債,又稱低估負債。①改變負債確認的條件。②變更負債計量的標準。③違背負債的形成、償還的會計核算原則。

(3)收入項目方面的造假。收入項目包括主營業務收入、其他業務收入、投資收益、營業外收入等;其造假表現形式主要為虛列收入或隱瞞收入。側重于虛列收入。①修改收入確認的條件。②改變收入的計量標準。③違反收入的會計核算原則。虛構交易或事項。

(4)成本費用項目方面的造假。成本費用項目包括存貨成本(采購成本、在產品成本、庫存產品或商品成本等)、銷售成本、銷售稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、其他業務支出營業外支出、所得稅費用等。造假的主要表現為少到費用或者虛列費用,重點是少列費用。①改變費用的確認原則。②修改成本費用的計量標準。③違反成本的計算規定,不按規定的成本對象歸集和分配成本費用。④違反成本費用的會計處理原則。

(5)所有者權益及損益項目方面的造假。所有者權益及損益項目包括實收資本(股本)資本公積、盈余公積、凈利潤分配,造假主要表現在虛增或者少計所有者權益及凈利潤,較常見的是虛增所有者權益和利潤。①實收資本的造假。隨意虛增注冊資本或抽逃注冊資本。②資本公積的造假。③盈余公積項目造假。④損益項目的造假。

二、虛假財務報表的識別方法

1.通過掛賬處理進行利潤操縱。按新會計制度規定,企業所發生的該處理的費用,應在當期立即處理并計入損益。但有些企業為了達到利潤操縱的目的尤其是為了使當期盈利,則故意不遵守規則,通過掛賬等方式降低當期費用,以獲得虛增利潤之目的。

2.少報負債額度,隱藏財務風險。負債額大小,反映企業經營狀況好壞,若負債額大于資產額,說明資不抵債,財務風險增大,這時企業會在資產負債表中有意調減負債,降低企業財務風險。一些企業通過對外欠款在當期漏計、少計或不計利息費用或少估應付費用等方法來隱瞞真實財務狀況。

3.調增速動資產,虛增變現能力。在變現能力差的情況下,企業會調增速動資產,調減存貨和待攤費用,提高變現能力。

三、虛假財務報告治理的基本對策

從虛假財務報告的成因來看,治理虛假財務報告,一是要消除虛假財務報告產生的內部動因。二是要改變有助于虛假財務報告產生的外部環境,主要應采取以下幾個方面的對策措施。

1.重視誠信道德規范的重建。

2.進一步完善企業的產權制度。

3.推行會計委派制和會計代理制。

4.加強會計法制建設,規范會計工作。

5.加強審計監督。

6.建立健全公司內部會計控制監督制度。

7.完善注冊會計師制度,發揮經濟警察作用。

8.努力提高財會人員的職業素質和業務水平。

9.強化政府對虛假財務報告的監管。

虛假財務報告已不是某一個方面、某一個企業或某一個人的問題,而是一個社會問題,治理虛假財務報告應根據其形成原因,采取綜合措施,通過社會各方面的努力逐步實現。在治理虛假財務報告的過程中,積極的做法是從整個社會的誠信抓起,防患于未然。

通過前文敘述的治理方法,我們知道制度能改變人及社會的一些行為,但永遠沒法左右所有的行為。制度的這種有限性,可部分地由文化、道德等一些非正式制約因素彌補。因此,僅僅對公司治理和會計、審計進行改革,仍不足治理會計舞弊和審計失敗,還應當深刻反省扭曲的文化氛圍和淪喪的職業道德,并加以矯正、修補,多管齊下,綜合治理,才能從根本上治愈會計舞弊這一市場經濟的頑癥。