資源環(huán)境審計(jì)方法談

徐　清

審計(jì)署2008年至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃提出要著力構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的資源環(huán)境審計(jì)模式，2012年初步建立起資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系。針對(duì)新形勢(shì)、新任務(wù)，如何因地制宜、勇于創(chuàng)新、大膽實(shí)踐、積極探索開(kāi)展區(qū)域性資源環(huán)境審計(jì)工作，既服務(wù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，又能為資源環(huán)境審計(jì)在全國(guó)的全面系統(tǒng)開(kāi)展積累有益的經(jīng)驗(yàn)，日益成為基層審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前和今后一段時(shí)期面臨的全新挑戰(zhàn)。

一、資源環(huán)境審計(jì)的主要方法

(一)傳統(tǒng)審計(jì)方法

一般將傳統(tǒng)審計(jì)方法歸納為七大類(lèi)：檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核。隨著審計(jì)技術(shù)的發(fā)展，一些新方法得到使用，新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行了新的歸納，列舉了八大類(lèi)方法：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。較之以前的方法內(nèi)涵更加豐富，描述更加準(zhǔn)確。其中幾類(lèi)審計(jì)方法對(duì)資源審計(jì)來(lái)說(shuō)仍是必須和有效的。

檢查記錄和文件。這是最傳統(tǒng)的審計(jì)方法，在對(duì)資源開(kāi)發(fā)利用、環(huán)境治理保護(hù)資金的籌集、管理、使用，特別是資金的流向?qū)徲?jì)，以及資源環(huán)境保護(hù)法規(guī)、制度的建立、健全性審計(jì)，還是有關(guān)資源環(huán)境開(kāi)發(fā)、保護(hù)的決策情況審計(jì)，必須采用這種方法對(duì)有關(guān)賬冊(cè)、法規(guī)、文件、紀(jì)錄進(jìn)行查閱。

檢查有形資產(chǎn)。它與原來(lái)的“監(jiān)盤(pán)”有著不同的內(nèi)涵，它不僅要檢查實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量，更要檢查其存在狀態(tài)。資源環(huán)境審計(jì)中，檢查有形資產(chǎn)主要是檢查用于開(kāi)發(fā)、保護(hù)資源環(huán)境的各種設(shè)施、設(shè)備數(shù)量上是否滿足要求、運(yùn)轉(zhuǎn)是否良好。

觀察。就是現(xiàn)場(chǎng)觀察資源環(huán)境狀況是否良好，采取的有關(guān)措施、手段是否產(chǎn)生了效果，以及被審計(jì)單位從事資源環(huán)境工作的人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)或執(zhí)行的程序是否符合相關(guān)規(guī)定。

詢問(wèn)。資源環(huán)境審計(jì)中應(yīng)特別重視這一方法，主要采取調(diào)查問(wèn)卷和座談詢問(wèn)的方式。比如對(duì)環(huán)境保護(hù)情況的調(diào)查，向長(zhǎng)期生活在該區(qū)域內(nèi)的有關(guān)人員進(jìn)行問(wèn)卷或座談了解，結(jié)果可能更真實(shí)、真切。

重新執(zhí)行。資源環(huán)境審計(jì)中，這一方法有重要作用，就是將有關(guān)資源環(huán)境保護(hù)的方法、措施，由審計(jì)人員(專(zhuān)業(yè)人員)再執(zhí)行，對(duì)結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)。比如在對(duì)水環(huán)境質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)中，不能只依賴環(huán)保部門(mén)提供的數(shù)據(jù)，應(yīng)由審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)取樣后，在第三方重新執(zhí)行檢測(cè)程序，以查證水體質(zhì)量。

分析程序。信息技術(shù)已在資源環(huán)境領(lǐng)域普遍使用，有關(guān)部門(mén)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)都能提供資金結(jié)算、能源消費(fèi)、環(huán)保統(tǒng)計(jì)、在線監(jiān)測(cè)等數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以研究各種數(shù)據(jù)之間，特別是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，進(jìn)而對(duì)資源環(huán)境開(kāi)發(fā)和保護(hù)情況作出評(píng)價(jià)。這一方法還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

(二)新的審計(jì)方法

傳統(tǒng)審計(jì)方法在資源環(huán)境審計(jì)取證方面是適用的，但由于資源環(huán)境審計(jì)的特殊性，其在審計(jì)分析方面則存在一定的局限性，因此資源環(huán)境審計(jì)必須探索一些新的審計(jì)分析方法，目前主要應(yīng)推廣以下方法：

機(jī)會(huì)成本法。環(huán)境資源的開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)相當(dāng)于對(duì)多種互斥的方案的選擇，資源有限性決定了選擇一種形式就要放棄其他形式，放棄方案中的最大經(jīng)濟(jì)效益為所選方案的機(jī)會(huì)成本。適用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經(jīng)濟(jì)損失計(jì)量。

資產(chǎn)價(jià)值法。環(huán)境條件的差別可以通過(guò)地價(jià)或宅價(jià)反映，據(jù)此推算環(huán)境資源的價(jià)值。常用回歸分析法計(jì)算、測(cè)定環(huán)境條件對(duì)地價(jià)的貢獻(xiàn)度，該貢獻(xiàn)度可視為環(huán)境資源價(jià)值。該法適用于宅地周邊的森林、草坪等綠色效益的計(jì)量。

人力資本法。專(zhuān)門(mén)用于評(píng)估計(jì)量環(huán)境污染影響人體健康的經(jīng)濟(jì)損失，該法將環(huán)境污染引起的人體健康損失分為醫(yī)療費(fèi)、喪葬費(fèi)等直接經(jīng)濟(jì)損失和護(hù)理費(fèi)等間接經(jīng)濟(jì)損失。適用于對(duì)人身危害重大的重污染企業(yè)環(huán)境污染的計(jì)量。

恢復(fù)費(fèi)用法。環(huán)境資源被破壞，改善的效益較難評(píng)價(jià)。可以估計(jì)恢復(fù)或防護(hù)一種資源不受污染所需的最低費(fèi)用。就是恢復(fù)費(fèi)用法。適用于消煙除塵、污水處理等治理費(fèi)用的計(jì)量。

防護(hù)費(fèi)用法。消除和減少環(huán)境污染的有害影響所愿意承擔(dān)的費(fèi)用來(lái)衡量環(huán)境污染的損失。適用于出現(xiàn)了噪音污染。需要安裝消音或隔音裝置。

調(diào)查評(píng)價(jià)法。咨詢專(zhuān)家或環(huán)境利用者，當(dāng)環(huán)境物品的供給數(shù)量或質(zhì)量發(fā)生變化時(shí)。人們?cè)敢庵Ц痘蚪邮苎a(bǔ)償?shù)慕痤~，按調(diào)查結(jié)果，評(píng)價(jià)環(huán)境資源損失價(jià)值或保護(hù)措施效益。可運(yùn)用于評(píng)價(jià)如洪水對(duì)農(nóng)田、水利設(shè)施等造成的經(jīng)濟(jì)損失。

決策和風(fēng)險(xiǎn)分析法。一般來(lái)說(shuō)資源環(huán)境開(kāi)發(fā)和保護(hù)的措施或方案是多選擇性的。并且部分資源環(huán)境項(xiàng)目難以用年度去體現(xiàn)，有的項(xiàng)目可當(dāng)年完成，而有的卻要跨年度甚至多年度才能完成；有的當(dāng)時(shí)對(duì)資源環(huán)境沒(méi)有影響或影響不大，而有的在幾年后產(chǎn)生影響或有著長(zhǎng)期影響。如何正確評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)項(xiàng)目的成本和效果是個(gè)難題。使用決策和風(fēng)險(xiǎn)分析法可以較科學(xué)的解決這個(gè)問(wèn)題。

在線監(jiān)測(cè)法。資源環(huán)境領(lǐng)域的監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)目前正在完善之中，如衛(wèi)星遙感數(shù)據(jù)接收系統(tǒng)、GPS全球定位系統(tǒng)、空氣監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、排污監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、GJS地理信息系統(tǒng)等。資源環(huán)境審計(jì)應(yīng)大膽利用這些在線監(jiān)測(cè)設(shè)備和系統(tǒng)，審計(jì)期間進(jìn)行定期和不定期的在線監(jiān)測(cè)。目前在部分資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目中已使用這一方法，如耕地保護(hù)情況、防護(hù)林保護(hù)工程審計(jì)中，審計(jì)人員嘗試?yán)肎PS系統(tǒng)進(jìn)行了查證。取得了較好的效果。

總之。資源環(huán)境審計(jì)的方法沒(méi)有一定之規(guī)，任何學(xué)科的技術(shù)方法都有可能使用。以上只是探討了一些較常用的方法，只有審計(jì)人員不斷探索總結(jié)，才能使資源環(huán)境審計(jì)方法趨于完善。

二、審計(jì)人員應(yīng)對(duì)資源環(huán)境審計(jì)新方法的措施

資源環(huán)境審計(jì)的特有方法體現(xiàn)了其專(zhuān)業(yè)性和高科技性，難度和廣度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計(jì)人員絕大部分是財(cái)會(huì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)或經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)的人員，未全面涉及過(guò)資源環(huán)境審計(jì)。缺乏專(zhuān)業(yè)資源環(huán)境審計(jì)人員是當(dāng)前資源環(huán)境審計(jì)亟須解決的問(wèn)題。因此，一是要長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)資源環(huán)境審計(jì)人員。針對(duì)我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)實(shí)。必須加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員培訓(xùn)力度，引進(jìn)熟悉資源環(huán)保知識(shí)、環(huán)保技術(shù)的專(zhuān)門(mén)人才，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，為搞好環(huán)境審計(jì)工作打下人才基礎(chǔ)。同時(shí)要及時(shí)總結(jié)資源環(huán)境審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起資源環(huán)境審計(jì)的理論框架、作業(yè)規(guī)則與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，使資源環(huán)境審計(jì)工作逐步規(guī)范化、制度化，為資源環(huán)境審計(jì)打好理論基礎(chǔ)。二是建立專(zhuān)家儲(chǔ)備制度，實(shí)現(xiàn)與專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)部門(mén)的合作聯(lián)動(dòng)。利用他們的熟悉專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)和法律知識(shí)的優(yōu)勢(shì)，提高資源環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量。三是探索與其他審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，如與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合，可以更全面的對(duì)干部任職期間的職能履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；與投資審計(jì)結(jié)合，可以借投資審計(jì)的一些方法、技術(shù)，分析項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益及增值性，還可以測(cè)試估量項(xiàng)目對(duì)資源環(huán)境的影響。