淺議《企業所得稅法》執行中存在的問題

劉　淼

《企業所得稅法》統一了內外資企業的稅前扣除項目和扣除標準，解決了內外資企業在所得稅上的不平等待遇，但新的《企業所得稅法》及實施條例在執行中仍存在一些問題，需要進一步明確。

一、存在的問題

(一)有些政策規定還不明確?！秾嵤l例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。原來的《企業所得稅暫行條例》規定稅前允許扣除的工資為計稅工資或工效掛鉤工資，并對計稅工資和工效掛鉤工資的扣除作了明確的規定。而新的《實施條例》規定企業發生的合理的工資薪金支出，準予稅前扣除，但對合理的工資薪金支出并沒有明確的規定，這對企業所得稅的征收和管理帶來許多問題，一是在政策執行中容易造成稅收管理和稽查部門與納稅人之間認識上的分歧：二是我國現在是多種經濟性質并存，特別是隨著改革開放，非國有企業在經濟中所占的比重越來越大。非國有企業除了上市公司管理比較規范外，大多數企業追求效益，并不在意企業報表上的利潤，勢必會造成企業在工資薪金支出上進行避稅，形成企業年年虧損，但企業仍在經營，而且老板的小車是越換越高級、房子越住越大。三是職工福利費、工會經費、職工教育經費的稅前扣除《實施條例》規定為“不超過工資薪金總額的14％、2％和2.5％的部分據實準予扣除。”這三項費用的扣除依據是以工資薪金作為基數的，如果對合理的工資薪金支出沒有明確的規定，那么三項費用也就難以準確扣除。

(二)征收管理工作還不完善。具體有三：

1納稅人對企業所得稅的認識不夠。一是由于企業所得稅采用分月或者分季預繳，年度匯算清繳的征管方式，使許多企業人為地在成本、費用方面進行調節，并且認為企業所得稅檢查出問題很正常，因此企業不夠重視。二是對企業所得稅每年檢查的比率較低，許多企業抱有僥幸心理。由于稽查力量的制約。每年對企業所得稅的檢查只是蜻蜓點水，而移送司法機關的案件更是寥寥無幾。三是對誠信納稅企業的免檢，使有的企業連續多年未進行企業所得稅檢查。今年1月至9月，我局共檢查企業所得稅戶83戶，有問題戶71戶，查增應納稅所得額95276萬元，查減虧損額45.89萬元，查補企業所得稅309.29萬元。罰款150.15萬元，加收滯納金25.31萬元。案件查實率高達85％。這充分說明納稅人對企業所得稅不夠重視。

2普通發票的管理工作仍存在許多問題。我們在企業所得稅的檢查工作中發現普通發票存在許多問題，已造成國家稅款的大量流失。一是取得的大頭小尾發票。從小規模納稅人取得的普通發票往往存在大頭小尾現象。二是取得的假發票。企業取得的裝修工程發票許多是假發票。三是收購憑證。由于四小票管理中存在的問題，特別是廢舊物資回收單位和農副產品收購單位的成本列支就更加難以落實。四是稅務局代開發票時有的只征收流轉稅，使有的企業大量代開發票，從而虛增成本。五是國地稅發票的銷售信息沒有聯網。不能及時查詢發票的流向。

3企業經營中大量現金交易使征管工作難以落實到位?，F在許多企業，尤其是非國有企業，在日常業務往來中，大量使用現金進行交易，動輒幾十萬，甚至上百萬，一張收款收據就作為付款憑據，其業務的真實性難以查實。

二、解決的辦法

(一)對未明確的有關政策盡快出臺詳細規定。對企業發生的合理的工資薪金支出應有明確的規定。一是企業的人員要有明確界定。企業的用工人數是確定工資薪金支出的基礎，因此企業與員工必須簽有勞動合同。而且企業要為員工交納“三金”。二是企業員工工資的發放必須通過銀行發放才可以扣除，即為每位員工辦理銀行卡，而不允許現金支付。三是工資發放表必須本人簽字，而不允許代簽或者蓋章，四是對虧損或微利企業規定最高稅前工資列支標準。

(二)進一步加強企業所得稅的征管工作。從三方面著手：

1提高納稅人對企業所得稅的認識。一是要加強企業所得稅的宣傳工作，提高納稅人對稅法的遵從度。二是要加強對企業所得稅檢查的力度，依法加大對涉稅違法案件的處罰和執行力度，該移送司法機關的要移送司法機關進行查處。三是要加大企業所得稅的檢查面。以往對企業所得稅的檢查比率很底，只有百分之幾。由于2008年實行新的《企業所得稅法》，稅率從以前的33％降為25％，有的企業為了少繳稅款，在2007年少計銷售收入或多列成本，因此，要加大對企業所得稅企業檢查面。建議稽查局從現在到明年5月底之前，應將工作重點放到對企業所得稅的檢查上來，可以結合各專項檢查工作同時進行。四是對誠信納稅企業每年進行抽查，以提高納稅人對企業所得稅的認識。

2加強對普通發票的管理和檢查工作。一是對取得的假發票、大頭小尾發票，不但稅前不能扣除，而且要對開具方一查到底，從嚴查處。二是對取得的收購憑證，為便于稅務機關檢查業務的真實性，必須通過銀行支付貨款。對于現金支付的、超過規定限額的一律不得進成本。三是稅務機關代開發票不能只征收流轉稅，而且要計算征收企業所得稅。防止企業通過代開發票虛列成本，偷逃稅款。四是全國發票的銷售信息應盡早實現網上查詢?；ヂ摼W的飛速發展，使查詢全國發票的銷售信息已成為可能，如果每一個購票企業的發票信息可以查詢。不但能使受票企業在取得發票時查詢其真實性，同時也能杜絕企業以假發票虛列成本，并且更便于稅務機關進行檢查。

3對企業業務往來使用現金進行限定。隨著我國經濟的不斷發展，金融企業越來越多，不光是企業，人們在日常生活中也逐步的使用銀行卡。銀行間的轉賬時間逐步縮短，規定企業經營過程中現金的使用標準的條件已經成熟。因此，筆者認為企業購買貨物或支出費用1萬元以上的必須通過銀行支付，否則，稅前不允許扣除。

2008年上半年，全國稅收收入(不包括關稅、耕地占用稅和契稅，未扣減出口退稅)穩步較快增長，累計完成32553億元，比上年同期增長30.5％，增收7606億元。其中，上半年企業所得稅增收近2000億元。作為一名基層稅務人員，筆者認為除了2007年企業利潤大幅度上漲帶動企業所得稅增收外，另一個很重要的因素就是征管質量的提高和依法治稅的深入開展，提高了納稅人對稅法的遵從度。9月份。由于金融危機造成企業利潤下降，稅收增長率僅有2.5％。如果我們進一步解決好企業所得稅執行中存在的問題。就能使金融危機對全國稅收收入的影響降到最低。因此，加強征管，大力實施科學化、專業化、精細化管理，將是我們稅務機關長期的工作任務。