構建誠信納稅信用體系探討

邢　軍

納稅信用等級評定基本情況

納稅信用等級評定是指為增強納稅人誠實守信、依法納稅的自覺性，營造公平、公開、公正的稅收環境，稅務機關根據納稅人、政府相關部門和有關社會機構提供的各級涉稅資料和信息，按照預定的考核標準，對納稅人一定時期內履行納稅義務情況進行綜合分析和納稅信用評估定級，并根據信用等級給予不同的征管待遇的管理活動。由于受當前技術、物力和人力因素制約，目前納稅信用等級評定周期為兩年一評，包括企業自評、向主管稅務機關提交申請、稅務機關評定、媒體公布四個工作環節。

截至2007年底，國家稅務總局征收管理司通過新開通的中國納稅信用網向社會發布的全國A級納稅信用企業達到3.7萬家，占全國納稅企業總數的千分之五，其中北京市由國地稅聯合評定并頒發A級納稅信用評定等級證書的企業共2005家，占全市47萬家納稅企業的千分之四，然而這千分之四的A級企業所納稅款占據全部稅收收入的近三成。

當前納稅信用等級評定存在的問題

納稅信用等級評定自2003年初評開始，至今有5年的歷史。盡管納稅信用等級評定存在其積極作用，但從實際執行情況看，主要存在著以下問題：一是納稅信用等級評定體系管理理念與構建服務型政府的要求不相適應，二是納稅信用等級評定具體指標設計不夠合理；三是納稅信用等級具體制度規定不完善，可行性不夠強；四是納稅信用等級執行效果不盡完善；五是納稅信用等級后續跟蹤服務及管理不力。

構建誠信納稅體系的工作思路

(一)基本思路

構建全新的納稅信用體系，其整體工作思路是：取消現有的以加分為計算原則的定期評定以及ABCD四級納稅信用定級制，改革為以減分為計算原則，以失信違法行為記錄為扣分因素，按納稅人實際經濟行為為主要參考依據，并給誠信者一定分值獎勵，實施不同誠信度獲得不同差異化服務和給予相應的稅收優惠政策的誠信納稅信用管理模式。其主要考慮依據為：根據納稅人的實際涉稅行為評價其納稅誠信度，并通過誠信度的社會使用頻率來提高納稅人的納稅遵從度。誠信度評價結果取決于納稅人不誠信納稅行為的內容和頻次，每一次不誠信納稅行為都將降低納稅人的納稅誠信度；信息流是動態的、不可逆的，結果是按實際信息即時更新的；納稅人對自己的納稅誠信度負責。

(二)納稅誠信度的具體指標設計

1指標內容

誠信納稅體系的核心是納稅人的納稅誠信度。而誠信度評價結果取決于納稅人不誠信納稅行為的內容和頻次。因此其具體指標也就是納稅人的不誠信納稅行為，不誠信行為按性質可分為違反現行法律法規、規章和規范性文件的行為以及違反稅收立法精神的避稅行為；按內容分為六大類共56項。

2信息采集

納稅誠信度指標主要從當前征管信息系統中采集信息。

一部分是可以直接通過征管系統采集的信息。如對“應當辦理稅務登記而未辦理稅務登記的”，在系統制發“責令限期改正通知書”、“稅務處理決定書”的同時將此條不誠信行為的內容采集到納稅誠信度評價系統，并生成扣分指標，自動結算累積得分。

從當前征管系統無法直接采集的信息，可通過人工實時錄入完成采集。

3計分方法

(1)納稅人初始分值為100分。

(2)納稅人每發生不誠信納稅行為，按照指標中設定的分值，通過系統扣分，并自動結算累積得分。納稅人發生不誠信納稅行為扣分，一年內再次發生相同納稅行為的，加扣1分；一年內第三次發生相同納稅行為的，加扣2分，依此類推；發生不誠信納稅行為扣分時，按照與先前相同行為發生的日期計算時間間隔，滾動計算加扣分值。

(3)納稅人扣分后，如果長時間沒有發生扣分情況，可予清零，重新回歸至初始分值100分。具體可以設定為：納稅人扣分在5分以內者，自扣分之日起兩年內無任何扣分記錄的，系統將納稅人的扣分記錄自動清零，恢復納稅人100分的分值；納稅人扣分在5分以上10分以內者，自扣分之日起三年內無任何扣分記錄的，系統將納稅人的扣分記錄自動清零，恢復納稅人100分的分值；扣分在10分以上者，自扣分之日起五年內無任何扣分記錄的，系統將納稅人的扣分記錄自動清零，恢復納稅人100分的分值。兩次扣分時間間隔低于730天的，累計計算扣分分值并從后一次扣分開始計算無扣分時間。

(三)誠信納稅體系的優勢分析

全面的納稅信用體系是通過納稅人的日常涉稅行為記錄形成納稅人的誠信度，以稅務機關為納稅人提供優質服務為保障、以誠信度的廣泛使用為激勵機制去有效地引導、鼓勵納稅人自覺納稅，維護自身的納稅誠信度，最終達到提高納稅人遵從度的目的。因此，這種全面的以誠信度為核心的納稅信用體系較當前的納稅信用等級評定體系有諸多優勢所在，具體包括：

1、以納稅人的誠信度為核心。

2、以稅務機關為納稅人提供優質服務為基本保障。

3、以誠信度的廣泛使用作為有效的激勵約束機制。

4、以提高納稅人的遵從度為最終目的。

(四)構建誠信納稅體系的措施保障

1、構建完整的誠信度記錄系統。由國家稅務總局和中國人民銀行聯合牽頭，將稅務機關利用納稅人的實際涉稅行為為依據建立的納稅誠信度和中國人民銀行征信中心在金融系統內部對企業和個人的實際借貸行為作為依據的企業和個人征信系統聯合起來，構建以納稅誠信度和企業、個人征信系統為核心的誠信社會體系方案，提交全國人大討論、立法，保障納稅誠信度使用的合法性。

2、實行全國統一的信用代碼來標記納稅人的誠信度。企業信用代碼可以將稅務登記號作為唯一代碼，不得改變；居民個人可將居民身份證號碼作為每位公民的信用代碼。納稅人的信用代碼終身不變，嚴禁一個納稅人有多個信用代碼，保證納稅人信用代碼的真實性和有效性。當納稅人進行日常經濟行為時，信用度的需求者可以直接登錄專門的信用網站(可規定為中國納稅信用網)輸入納稅人的信用代碼查詢納稅人誠信度的具體信息，從而決定是否同納稅人發生經濟行為，進而建立起以誠信度為核心的激勵約束機制。

3、切實解決信息采集不完全問題，擴大信息采集面，規范信息采集。目前，影響誠信納稅體系構建的最大問題是信息的不完全和不對等問題。主要原因是納稅人報送信息失真、稅收管理員記錄信息不及時、同其他部門信息交流不通暢等。稅務部門可以從以下方面著手實施改進。一方面，完善稅收管理員的工作機制，建立納稅信用等級評定信息平臺，系統隨時記錄納稅人誠信度的分值和扣分說明。稅收管理員是稅務機關和企業信息交換的橋梁，稅務機關要進一步提高對稅收管理員工作的重視程度，只要管理員和企業人員接觸涉稅

信息，無論是否辦理涉稅業務，都要將信息記錄在系統內部，同時由管理員對此行為進行“好行為”和“壞行為”的評定提交系統。稅收管理員、納稅評估科、稅收征管科等各部門相聯結，逐步建立起一個完善的納稅信用等級評定的信息平臺。這樣在指標評定時就有理有據，評定結果也更加可信、客觀。假如某個企業到稅務所辦理業務時忘記帶稅務登記證，因此沒有辦成業務，回頭帶了稅務登記證后再來辦理，這時稅收管理員一定要將此信息記錄在系統內部，待到信用評定時就可以在系統內部調出管理員記錄的信息劃定分數。另一方面，拓寬信息渠道，逐步建立起稅務部門與工商、統計、國土資源、交通、公安等管理部門聯合信息綜合平臺，建議由統計局統計所有企業和個人的信息，包括工商信息、銀行信息、房產信息、社會保障信息、工資信息等，形成一個全面的信息網，當稅務機關評定納稅信用等級時，可向立法機構申請信息查詢權利，從統計局調出納稅人所有信息，這樣既可以避免企業和稅務機關之間的信息不對稱，還可因企業不必重復提供資料而節省納稅人的時間。

4、制定實施辦法，確保誠信度指標在實際社會生活中的廣泛應用。在確定納稅誠信度使用的合法性之后，政府相關部門(如證監會、銀監會、工商局、海關等執法部門)應加緊出臺關于誠信度使用的實施細則，保障納稅誠信度的具體實施應用。

誠信納稅指標的實際社會效用建議

納稅誠信度的具體使用可以包括但不限于以下幾種方式：

1、提供不同的稅收激勵優惠政策；

2、作為稅務機關提供差異化服務決策依據；

3、作為納稅人社會融資時的參考和保證；

4、為非政府部門經濟單位考查納稅人提供政府資信。

完善納稅信用等級評定體系的配套改革建議

(一)轉換理念，更新觀念

一方面，政府應確立誠信征稅和誠信用稅的理念，并依此指導實際工作，另一方面，稅務機關必須確立與納稅人權利義務對等的觀念，并依此來提供優質服務。誠信納稅只有在這個觀念更新的過程中才能真正得到實現，否則“陽光政府”、“優質服務”等只能停留在口號階段。納稅人能對政府的誠信征稅、誠信用稅做出評價和參與的時候，誠信納稅體系的完善也就水到渠成了。不過應該認識到，這個過程不是一蹴而就的。這個過程需要通過立法程序才能得以實現。

(二)進一步提高稅收法制化建設程度，提高法律保障

從上述指標體系可以看出，信息采集的來源渠道主要是稅務部門的對納稅人相關行為的稅務處理，如果對納稅人的不誠信行為，稅務部門不知道、不掌握(信息不對稱)，或者掌握了但不處理，比如雙方勾結、徇私舞弊，就無法將不誠信信息有效采集。杜絕此類問題，一是通過征管水平的提高和激勵制度的設計，盡量消除信息不對稱；二是注重隊伍建設，提高執法剛性，提高對稅務人員違法行為的糾察能力和處理力度。另外，還需要提高稅制建設水平，消除實體法和程序法中法定權利義務模糊區域，力求執法的公平和公正。如果稅務機關納稅服務缺失，納稅輔導不到位，納稅人由于不知道相關規定而沒有履行相關義務，責任在稅務機關，由此對納稅誠信度扣分有失公允。

(三)進一步加強信息化建設，提供技術支持

由于我國目前信息化建設落后，人工評定納稅信用等級需要耗費大量時間，造成稅務機關沒有時間評定B、C級等系列問題，直接導致了制度執行效果不佳。今后要建立起以納稅人的實際行為為標準的誠信度體系更需要信息化的大幅提高，因此，我國應加快信息系統的建設，在納稅信用等級評定時稅務機關可將全部信息導入專門的評定程序進行評定，從而使評定過程更加快捷、評定結果更加客觀。同時信息化系統的建設也有利于納稅信用等級信息搜集，從而更加全面地體現納稅人的信用。

(四)鼓勵發展稅務代理行業

稅務機關對財務制度健全、會計核算準確的納稅人進行評定較為簡便，但如果對一些財務制度混亂的納稅人進行審核則需大量時間，這時稅務機關可和稅務代理行業互相配合，由稅務代理行業對企業財務進行規整，由稅務機關再對其進行評定，從而節省一定的稅收管理成本。

(五)鼓勵發展中介型納稅信用評估機構

由稅務機關對納稅人的納稅信用等級進行評定有一定的優點，即稅務機關相對于其他機構更了解納稅人遵從稅法的情況，但也有一定的缺點，即增加了稅收管理成本，并且影響評選的公正性。然而如果利用中介型評估機構對納稅人的信用進行評定，由稅務機關向其提供納稅信息并對評定結果進行審核、監督，這樣不僅可以減少稅收管理成本，還可以使評定結果更具有公正性。