以會計信息監督為導向的內部會計控制研究

李　鑫

摘要:內部會計控制作為一個熱點問題得到了我國學術界和實務界的普遍重視,對內部會計控制的有關問題的研究也在不斷加強,特別是在中國迅速融入全球經濟、急速建立和完善現代企業制度的背景下,探討這個問題尤為重要。研究主要集中在對內部會計控制目標的研究,并以為企業內部會計控制的構建提供明確的方向,更能找到合理、有效的路徑,使企業在內部會計控制中少走彎路。

關鍵詞:內部會計控制;會計信息;監督;制度創新

中圖分類號:F235文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)20-0128-02

會計具有對經濟活動管理控制的職能,在經濟高度發達和技術飛速發展的當今世界,發揮會計控制作用能提高企業管理效率,有效利用企業各種資源,實現企業管理目標。但是,隨著現代企業組織管理層次的復雜多樣、業務活動領域的不斷寬泛,特別是企業面對市場和需求的迅速變化需要作出快速而準確的反應。這種情況下,單靠某個或某些單純的會計控制方法已不能滿足企業在激烈的競爭中求得生存和發展空間的需要,也不能滿足企業獲得長期發展的戰略管理的需要。會計控制系統需要從企業長期穩定發展的戰略高度出發,通過對企業全部管理和控制過程的需求分析入手,進行會計控制系統的設計和實施,以實施會計控制系統對企業經濟活動進行控制的功能。

以目標為導向的內部會計控制作為企業加強管理、增強競爭力的一種有效管理控制方式具有鮮明的特點—系統化的目標控制,建立以會計信息監督為目標導向的內部會計控制更能通過會計作用使得組織的各部分行為都圍繞企業目標進行,并通過有效的作用過程和方法最大限度地保證企業目標地實現。

一、會計信息監督為目標導向的內部會計控制體系的理論依據

(一)構建會計信息監督為目標導向內部會計控制制度向現代企業管理理論的借鑒

現代企業管理學經歷了人的管理,到組織的管理再到企業戰略的管理過程,將企業內部會計控制的目標呈現了目標觀,到經營觀,再到戰略觀的這樣一個演進方向,很好地體現了內部會計控制的定義突破傳統的內部會計控制的具體作用范疇,而成為了現代企業戰略的重要內容。但是,委托代理和信息不對稱理論問題的出現,給現代企業管理學和內部會計控制理論提出了新的問題。也就是說,理論的發展應圍繞著其基本概念、目標和原則來展開,脫離基本理論或者沒有將其與基本理論的關系協調好,或者在基本目標沒有得到完成而提出更高層次的目標,都將使理論的進一步發展陷入困境。

總的來說,制約內部會計控制理論進一步發展的是三個問題:內部會計控制目標定位,內部會計控制的對象,內部會計控制的評價標準體系。內部會計控制是企業內部控制的重要組成部分,同時,企業內部控制是企業內部管理的重要職能,隨著經濟全球化的到來,社會經濟環境發生了很大變化,這必然要求企業在加強經營管理的同時,必須健全內部會計控制制度,因此,從現代企業管理理論中可得到啟示。

(二)構建會計信息監督為目標導向的內部會計控制制度對EMR報告的借鑒

ERM報告代表了內部控制理論新的發展方向,報告提供了一個清晰的層次結構,揭示了環境、目標、風險和制度之間的內在聯系,體現了一種制度動力學的觀念,在八個要素中,目標設定、事項識別和風險應對是COSO報告所沒有的,對風險管理之重要性的強調也得到了拓展,既包含了規則,又包含了規則約束下的慣例,即規則的延伸和執行,因而構建了一個比較全面的概念框架。具體到內部會計控制而言,通過前面對于內部會計控制概念與范圍的界定,可以從ERM報告中得出對于內部會計控制整體架構構建的要求;強調內部會計控制環境、風險管理及規則的執行問題,考慮信息和溝通,拓展內部會計監督的范圍。綜上所述,在構建我國的企業內部會計控制整體架構時,可以借鑒ERM報告的思路。

(三)會計信息監督為目標導向的內部會計控制制度的設計思路

目標控制是指一個部門或單位的業務活動和管理工作應有不同層次的明確而合理的計劃目標,并有特定主體對其執行過程和結果實施監督和檢查,進而進行信息反饋和調節的控制方法。以目標為導向內部會計控制也應具備規范化的程序控制。程序控制是為了合理保證企業目標的實現,針對重復出現的業務,規定其處理的標準化程序或政策,以規范業務活動,達到控制要求的一種控制方式。以目標為導向內部會計控制也應具備良好的內部控制環境。會計控制環境就是決定影響和制約會計控制從形式到內容以及作用的企業內外部條件。會計信息的控制應該與經濟業務循環為載體的同時,還要強調風險管理及規則的執行問題,考慮信息和溝通。

二、會計信息監督為目標導向的內部會計控制制度創新

(一)目標設定——會計信息監督

財政部頒發的《基本規范》中明確指出,內部會計控制當達到以下基本目標:(1)規范單位會計行為,保證會計資料真實、完整;(2)堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為,保證單位資產的安全、完整;(3)確保國家有關法律法規和系統內部規章制度的貫徹執行。

現代會計具有控制職能,能對企業經濟活動進行組織、調節,使它按規定的目標進行。所以,會計控制的基本目標查錯防弊,對會計信息進行監督,既要強調防范風險,又要講求企業綜合效益。總的來說,企業會計控制就是運用會計方法和程序對企業經營過程進行控制,以充分有效地獲取和利用各種資源,提高企業經營效率,獲取最大經營效益,保證企業經營目標地實現。

(二)控制環境

內部會計控制環境是指影響和制約會計控制的內容方法、程序及其作用發揮的企業內、外部條件。將控制環境作為會計控制整體的組成部分,擴大了會計控制的范圍,是會計控制的研究得到了深化。構成會計控制環境的因素有外部因素和內部因素。外部因素是企業所處的外部環境,它對會計控制的影響更多地體現為約束與規范,如企業會計必須符合會計法律、法規、制度的規定和要求。外部因素對會計控制的影響是剛性的,是企業內部所無法控制的。因此,研究會計控制環境主要是研究企業內部因素,內部因素的影響更直接、更復雜,并且是企業內部能夠控制的。

(三)風險管理

任何企業皆會面臨來自組織內、外部的各種風險。在現在市場經濟條件下,企業間競爭日趨激烈,各種不確定的因素日益增多,這就使得企業所面臨的經營風險不斷提高,從而對會計控制目標的實現產生重大影響。因此,會計控制的設計和實施不可能脫離其賴以生存的環境和內、外部各種風險因素,風險評估和控制就成為提高企業會計控制效率和效果的關鍵,也成為會計控制體系的重要內容。會計控制的風險來自內部和外部,內部風險主要來自企業生產經營狀況、財務狀況以及現金流動狀況的改變以及人的認識和能力,如生產成本上升、銷售收入下降、財務結構改變、資金供應不足,等等;外部風險主要來自國家有關會計政策的改變、市場的變化、客戶信用狀況的惡化,自然因素等。

(四)預算控制

按照一般的分類方法,預算可分為經營預算、資本預算和財務預算三大類。經營預算是指企業日常發生的各項基本活動的預算,通常涉及一個會計年度的收支計劃。經營預算是在銷售預測的基礎上形成銷售預算,進而按產品品種、數量等編制生產預算和費用預算。資本預算是指有關固定資產的購置、改擴建、更新等的預算,它具體反應企業在何時投資、投資多少、資金如何取得、何時獲得收益、每年的凈現金流量多少、投資回收期多長等。

預算的編制基礎是企業經營目標,以企業經營目標作為預算編制的起點,然后層層分解得到各分項目的預算,采用這種預算體系的優點在于能夠掌握預算的全局性,更好地起到控制作用。企業經營目標的實現圍繞著企業經營業務來制定,需要良好的會計信息系統作為支持。

(五)責任會計控制

責任會計是適應分權管理原則的要求,將會計數值同經濟責任、會計控制同業績考核相聯系,對企業內部各個部門的經濟責任和工作成績進行計量、分析、考核和評價的內部控制制度。實施責任控制可將企業目標轉化為責任預算,然后通過責任控制可以實現企業優化生產,減少生產的盲目性和資金浪費,保證企業計劃的實施和目標的落實。它在整個會計控制系統中,擔當著會計事務中控制的責任,一方面它是聯系預算控制與控制評價的橋梁;另一方面,它與企業業務和其他管理系統密切相連,做到高度的集成化。責任會計控制是我國企業對內加強過程控制、實現目標管理,對外增強企業競爭力、增加企業價值的一種切實可行的有效的控制方式。

(六)評價與報告

會計控制制度中一個極其重要的功能模塊是控制評價、報告和決策支持系統。該體系作為會計控制體系的一個獨立的子系統,既擔當著整個系統控制信息的輸出,又作為未來會計控制體系的輸入而發揮作用。第一,控制評價是報告和決策支持的基礎,或者說只有經過系統初步評價,被認為是控制有效的數據才能進入報告及決策支持,這對于整個反饋控制相當于雙重控制;第二,報告系統作為連接評價系統和決策支持系統的紐帶,是將經過控制評價的數據按照決策和決策支持系統的要求予以分析、整理,提供給決策支持系統。

總之,內部會計控制無疑是會計發展成為更先進的經濟管理活動的一個必然選擇,它的發展動力來自于經濟環境的變化,來自于企業內部控制方法需求的變化,更來自于技術進步下會計的變化,因此,我們有理由相信,內部會計控制在科技和信息時代將得到更大的發展,其作用空間將會更深更廣,作用形式將會更多更活,作用的方法將會更加先進。

[責任編輯 張 凌]