論國有企業內部控制現狀與改進

張秀云

摘要:21世紀是一個經濟快速發展、科學交流迅速、信息流動日益全球化的世紀。這種時代背景下,為建設國有企業內部控制制度,我國引進和借鑒國外企業內部控制理論的研究成果,是非常必要的,然而,卻不可以完全照抄照搬。我們應該從借鑒中求創新,積極地開展中國特色的國有企業內部控制建設的探討。

關鍵詞:國有企業;內部控制;監督機制

中圖分類號:239.45文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)23-0143-02

一、國有企業內部控制的現狀

長期以來,我國內部控制理論研究主要集中在會計系統,側重從會計審計角度研究內部控制,與西方國家相比,我國的內部控制屬于初級的、粗放式的,并且尚未提出權威性很高的內部控制標準體系,對于內部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認的標準體系,導致我國國有企業普遍存在著經濟效益差、會計造假行為嚴重、財務報告不真實,內部控制信息不一定是投資者或管理者需要的信息,而且絕大多數企業并沒有意識到內部控制的重要性,致使我國國有企業內部控制普遍薄弱。

(一)國有企業內部控制環境不完善

控制環境是指對企業控制的建立以及實施有重大影響的一系列因素的總稱,是內部控制的基礎。目前的內部控制環境,存在著很多局限,阻礙著內部控制制度的有效運行,主要反映單位管理者及其員工對控制的態度、認識和行動上。

1.企業員工以及管理當局對內部控制認識不足

我國企業的內部控制制度是在計劃經濟體制下建立和發展起來的,許多領導者仍按老觀念和過去的思維方式經營國有企業,對內部控制的認識還停留在內部牽制階段,認為內部控制就是內部監督,有人把內部控制僅僅當作各種文件和制度,形同虛設,或把內部成本控制、內部資產安全控制等視為控制。在企業內部只具有某些基本的內部控制操作,但是疏于內部控制制度建設,這反映出至少有相當一部分國有企業尚未認識到內控對于企業經營的重大意義,難以接受和適應在市場經濟環境下建立起來的以風險管理為導向的內部控制機制。

2.國有企業組織結構不合理,缺乏有效的治理機制

國有企業經營的是國有資產,其資產經營權由政府授予,有些國有企業的組織機構仍然沿襲著計劃經濟體制下的老模式,即政企合一。國有企業所有者缺位,國有企業產權關系不清晰,政企不分,政資不分,企業內部產權代表缺位的現象嚴重,高管人員的行為無人監管。在我國有些企業中往往存在著一些誰都可以管誰都可以不管的“自由”區域,這可以從一些事務處理的“踢皮球”現象上看出。多數的國有企業領導人還不能擔負起自主經營、自負盈虧的責任來,一旦出了問題仍由國家來承擔損失。廠長經理負責制未真正落實,企業缺乏相應的激勵與約束機制,董事會形如虛設,管理當局權力過大,兩者之間的委托代理關系因缺乏約束而轉化為“合謀關系”,這樣經營者就不會重視內控的建設,反過來又加重了企業制度的不健全,形成惡性循環。

(二)風險管理以及控制活動方面存在著明顯的問題

1.未建立起有效的風險管理機制

我國國有企業普遍未建立起有效的風險管理機制,有些企業雖然也想防范風險,由于國內風險管理水平及風險管理人員素質偏低,特別是有些風險管理人員,不具備正確應用職業判斷的能力,長期以來,重理論,輕實踐,缺乏參與企業經營管理能力,缺乏實踐能力,有的企業內控制度雖然建立,但并未有效執行。“審計風暴”披露的一系列嚴重侵吞國有資產的重大惡性案件,以及中航油巨額虧損等造成國有資產嚴重流失的事件均表明,我國國有資產的管理存在嚴重問題,風險管理機制缺位。要遏制國有資產流失,應強化企業風險管理并完善企業內部控制。

2.在控制活動方面職務分離沒有得到有效的執行

控制活動是幫助管理層應對風險得到實施的政策和程序。在我國國有企業控制活動中,發生較多的是沒有把不同人員的職責予以分開或隔離,一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。如會計人員兼做財務,這樣既影響會計信息質量又導致財務管理乏力,違背了不相容職務相分離的原則,尤其是貨幣資金的內部控制,要由不同人員負責,相互牽制、監督。如果財務與會計合署辦公,極易導致會計人員以及領導人員利用職務上的便利,截留各種現金收入,容易產生個人舞弊,而且極易產生會計信息失真現象,違背了“真實公允”的原則,不利于國有企業的發展以及外部形象。

(三)監督機制不健全

監督是指評價內部控制質量的進程,即對內部控制改革、運行及改進活動評價。目前,有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現,而有些企業的內審部門隸屬于企業管理層,與財務部同屬一人領導,而內部審計作為內部控制的再控制,本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業的經濟監督進行再監督,它的地位應該是獨立的,因此,我們可以看出國有企業內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性,所以內部審計部門并不能正確評價國有企業的內部控制是否得到良好的執行以及完善。其工作范圍大大受到管理者的干預,受到了限制也就很難贏得威信,因此,從國有企業現狀來看,內審部門是名存實亡的,并不能充分發揮其應有的作用。

二、加強國有企業內部控制建設的幾點建議

(一)加強國有企業內部控制環境的建設

注重國有企業內部控制環境的建設,使構成企業內部控制環境的因素能有效地發揮其功能。完善企業法人治理制度、加強企業組織結構建設。國有企業改革的方向是建立現代企業制度,完善公司法人治理結構。國企要加快建立與市場經濟相適應的公司法人治理機制,整合監管力量,完善監管體系,使國有資產的利益真正得到保護。改善會計環境,有效地實施內部控制,健全財務監督體系。我國加入世貿組織后,社會主義市場經濟改革和國有企業體制改革進一步深化,國有企業面臨的經營風險和壓力也越來越大,要求國有企業必須加強內部控制,以防范和化解經營風險在市場經濟條件下,必須健全企業內部控制約束系統和保障機制,適應企業監管的要求,保證國企改革順利進行。

(二)完善國有企業內部控制風險機制,強化內部控制措施

國有企業應將風險評估系統化,通過風險評估識別企業內部所有重要業務流程,不斷完善重要業務流程風險數據庫。通過利用各種風險分析技術,采取恰當的方法降低經營風險。國有企業應完善內部管理,推行計劃指標化管理,定期召開高層管理者參加的計劃審題會,把經營過程納入計劃軌道,著重加強物品采購、價格制定等經營關鍵點的控制。國有企業應選擇多種控制方法和內部控制措施,從授權審批、會計系統、財產保全等方面,加強內部制。

(三)加強信息溝通機制,健全內部審計機制

先進的信息系統,可以極大地解決信息不對稱帶來的負面影響。國有企業安全生產、經營管理的信息化系統應強化企業經營者的內部控制意識,督促其不斷完善內部控制。結合國有企業實際情況,充分發揮內部監督作用,較好地彌補內部公司治理監督和約束機制的空缺。內部審計是監督內部控制其他各環節的主要力量,不僅能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節,而且能夠有效糾正各種損失的發生。能夠提高內部審計的地位,確保其權威性和獨立性,隨時發現問題并及時解決和糾正,同時,構建強有力的外部監督系統,實現對國有企業內部控制的規范和監督。

(四)建立科學的財務管理體系

國有企業財務人員的工資發放、績效考核由上級財務負責人考核,實行集中管理,統一委派管理,對上級財務負責人實行實線管理。公司的財務部門建立預算編制的單元,合理劃分財務內部職能。財務部門內部設置各級小組負責公司的財務管理,對企業的財務核算,財務制度的制定,資金管理賬戶管理,投資、資產的管理,經營收入計劃、成本計劃和收入、成本的分析等進行控制管理。從保證企業資產安全完整和會計信息可靠著手,做好基礎工作,建立覆蓋生產、經營管理的財務管理體系,規范企業會計行為,保證會計資料真實完整。

三、結論

國有企業內部控制建設,關鍵在企業法定代表人要身體力行,并成為全體員工的行為表率。只有企業全體員工形成企業內部控制的管理意識和觀念,分工明確、責任落實,努力提高國有企業的經濟效益,才能確保國有企業的資產保值增值。需要國有企業高層經營管理者,特別是“第一把手”,自覺地接受黨的紀律機關檢查、國家的法律監督機關監督、政府的審計機關審計,以及實行依法治企與以德治企相結合,開展黨紀國法教育,廉潔自律等手段和措施來彌補企業內部控制制度的固有缺陷,以提高國有企業內部控制制度實施的有效性。

參考文獻:

[1]財政部等五部委制定.企業內部控制基本規范[M].北京:中國財經經濟出版社,2009.

[2]李惠.國有企業會計信息失真的原因及對策[J].財會研究,2003,(11).

[3]李連華.內部控制理論結構:控制效率的思想基礎與政策建議[M].廈門:廈門大學出版社,2007.

[4]羅飛,王竹泉.論國有企業的財務決策機制[J].財經論叢,2003,(9).