我國流轉稅改革構想探討

章　英

摘要：目前我國正處于經濟轉軌時期，稅制改革是整個經濟體制改革的重要組成部分。而流轉稅在整個稅收收入中占很大比重，在整個稅制中占有重要位置，在對經濟的調控發揮著重要的作用。主要針對稅制改革中的流轉稅的改革提出了一些構想。關鍵詞：稅制改革；流轉稅；增值稅中圖分類號：F810.422文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(2009)04-0269-02

我國的稅制改革與中國的經濟體制改革一樣，已走過了20多年的歷程，稅制從只有幾個簡單的稅種到多稅種多次征的復合稅制；從不規范的稅制到逐步科學規范的稅制。我國目前仍然是一個發展中國家，稅制結構也有著發展中國家的共同特征，那就是流轉稅收(間接稅)在整個稅收收入中占很大比重，流轉稅在整個稅制中占有重要位置，在對經濟的調控中發揮著重要的作用。近年來，由于我國社會、經濟和其他方面的發展迅速，稅收的國際、國內環境都發生了很大變化，流轉稅制也應做出相應的變革，這樣才能使稅收適應社會經濟的發展，更好地發揮組織收入和調節經濟的作用。

1流轉稅的簡述

流轉稅是對商品和勞務的流轉額課征的稅收的統稱。所謂商品和勞務的流轉額。是指從事商品經營活動和提供各種勞務服務活動而發生的貨幣流通金額，如生產銷售商品的銷售收入額、提供各類勞務服務取得的營業收入額等。前者為商品流轉額，后者為非商品流轉額。

與其它稅類相比，流轉稅具有以下特點：

(1)流轉稅一般采取比例稅率，在銷售環節征收。流轉稅按照商品勞務價格的一定比例計算應納稅額，或按商品勞務的數量確定應納稅額，由納稅人在銷售商品、提供勞務取得收入的環節繳納。因而計算簡便，便于征管，征收成本較低。

(2)流轉稅的課稅對象為商品和勞務。

流轉稅的征收與商品和勞務的交易行為緊密地聯系在一起。只要發生商品和勞務的交易行為，發生了商品和勞務的流轉額，就有可能征收流轉稅。流轉稅伴隨著商品經濟的出現而產生，隨著商品經濟的發展而不斷得到完善。商品和勞務的流通范圍、交易規模、流轉環節、價格形式都決定著流轉稅的征收范圍、收入規模、課稅環節和計稅方式。

(3)流轉稅與價格的關系比較密切。現代世界各國的流轉稅絕大多數都是采取從價計稅的方法。銷售商品或勞務的價格對稅收收入影響較大，兩者成正比關系。在稅率一定的情況下，價格越高，征稅就越多。流轉稅與價格的關系可以有兩種形式；一種是價內稅，即商品售價內包含流轉稅稅款，如消費稅；另一種是價外稅，即流轉稅稅款在價格之外單獨列明，未包含在商品售價內，如現行的增值稅。流轉稅不論采取價內稅還是價外稅的形式，價格升降都直接影響流轉稅收入。

(4)流轉稅的稅基是商品、勞務的銷售額和營業額。

不同稅類的稅基或計稅依據是不一樣的。所得稅的計稅依據是企業、單位、個人取得的生產經營所得和其他所得；財產稅的計稅依據是納稅人擁有財產的價值額或收入額。流轉稅的計稅依據則是納稅人銷售商品、貨物取得的銷售收入額和提供勞務服務所取得的營業收入額，在計算稅款時一般不得從中扣除任何成本、費用。

目前，我國經過二十幾年稅制改革和完善，已經確立了現行的流轉稅體系。現行的流轉稅包括四個稅種，由于關稅海關負責征收，并具有一定的特殊性，本文只就消費稅、增值稅、營業稅的完善與改革構想進行研究和探討。

2消費稅的完善和改革構想

消費稅是對特定消費品和消費行為在特定環節征收的間接稅。作為流轉稅中具有較強調節功能的稅種，如果在稅目、稅率選擇使用上失當，在征收管理上存在薄弱等問題：①會影響政府財政收入；②不能充分發揮消費稅的調控作用；③不利于社會分配的公平。因此，消費稅將是下一步稅制改革的另一大稅種。與增值稅轉型帶來的減稅效果不同，消費稅改革更具“結構調整”的性質，即有增有減。

目前大多數國家都選擇中間型消費稅。各國消費稅征收項目雖然數量不一，但多數國家都把非必需品、奢侈品、嗜好品、高檔消費品等列入征收范圍。從總體上看，消費稅有擴大化的趨勢。因此，我國消費稅改革和完善應從以下幾個方面入手。

2.1加強征管

對目前重要消費品和消費行為，由于種種原因征收不到位，影響調控作用發揮的，應通過完善政策，改革管理辦法，實現規范管理，減少稅收流失，做到應收盡收，更充分地發揮消費稅的調控功能。

2.2調整稅率

根據經濟發展、結構調整和人民生活提高情況的變化，對現行稅率做降低或調高的改革。例如：可將汽車輪胎、酒精、護膚護發品等生產資料和生活必需品去除或降低稅率，將煙、鞭炮、焰火、高檔轎車等調高稅率。

2.3擴大征收范圍

將尚未納入稅目的、部分消費量大、有一定贏利水平、稅基較寬的消費品和對環境危害較大、浪費資源的產品或消費行為納入征稅范圍。例如：高檔洗浴、高檔餐飲、高級美容美發和焚化品、豪宅、基地等。

3增值稅的完善和改革構想

增值稅是一商品生產流通各環節或提供勞務的增值額為計稅依據而征收的一種稅。增值稅主要是直接以國民收入價值部分為征稅對象，生產經營活動健康發展，經濟效益提高，增值稅收入也隨之增加I反之，國民收入減少，即生產經營活動進行不利，經濟效益低下，增值稅收入也隨之減少。針對目前增值稅存在的弊端，進行增值稅完善與改革既適應生產結構的調整，又有利于財政收入的穩定，應從以下幾個方面人手。

(1)轉換增值稅的類型。

我國以前稅制實行的是生產性增值稅，即不允許抵扣外購固定資產所含的稅金。當時選擇生產性增值稅，主要出于保證財政收入需要和抑制投資膨脹的考慮。執行中其弊端日益突出。應創造條件盡早將生產型增值稅轉換為消費型增值稅。增值稅由生產型轉為消費型后，企業所有外購項目包括原材料、固定資產等在內的所含的進項稅額都允許扣除，有利于消除重復征稅，有利于鼓勵民間投資，推動經濟增長，也有利于結構調整和技術升級。

(2)擴大增值稅的征收范圍。

從理論上說，規范化的增值稅應該覆蓋到貨物和勞務的所有領域。但從世界上實行增值稅的國家、地區來看，并非都是如此。結合我國情況，有些問題還需要從實際出發深入研究。因此，擴大增值稅征收范圍，一要有利于促進國民經濟持續、快速、健康發展；二要有利于加強稅收管理、增加稅收收入；三要有利于稅制簡化，解決目前存在的矛盾。

(3)完善小規模納稅人的管理。

現行規定，增值稅納稅人劃分為兩類進行征收管理。現行規定執行以來產生了兩個矛盾；一是小規模納稅人的稅負明顯高于一般納稅人，尤其是從事商業的小規模納稅人。二是同樣的貨物或應稅勞務，一般納稅人購自小規模納稅人的，實際進項稅額抵扣不足。①關于調整征收率的

問題。隨著市場經濟的發育，買方市場的形成，平均利潤率的降低。一般納稅人的稅負可以隨著增值率下降而下降，但小規模納稅人的征收率已固定，與其利潤率升降無關，因而兩類納稅人之間稅負差異日益擴大，因此應進行一定的調整，②關于兩類納稅人之間交易的稅金抵扣問題。般納稅人購買工業小規模納稅人的貨物，稅務機關代開增值稅專用發票，計算銷項稅額，憑以扣抵稅金。對銷售貨物的小規模納稅人，則按核定征收率計算應納稅額。因為小規模納稅人繳納的是本環節的銷售稅金，而扣抵進項稅金則是包括各個環節的整體稅金，這樣做才合理，以利于小規模納稅人依法納稅、公平競爭。

4營業稅的完善和改革構想

如上所述，營業稅征收范圍的調整也將隨消費稅、增值稅的改革做出統籌安排，就是說營業稅征收范圍的調整要服從流轉稅制改革的整體安排。若將交通運輸業、建筑安裝業等行業納入增值稅的征收范圍，增強了消費稅調控能力，同時，營業稅征收范圍從稅目上將有所減少。目前，完善營業稅制的主要內容應是針對第三產業新的經營形式、經營方式和發展要求，進行改革和完善征稅辦法、征收細目。

(1)關于完善金融保險業征稅辦法。

目前金融保險業的營業稅負偏高，對資本流動產生了一定影響，應考慮降低稅率或采取更加符合國際慣例的方法，對其改征增值稅。

(2)關于對權益轉讓取得收入征稅問題。

營業稅征稅范圍中涉及對相關權益轉讓的內容近年來發生了較大變化，主要是對有關權益轉讓征稅出現了許多新情況、新內容。對此，要密切關注社會經濟生活新形式和相關法律的立法進程，及時界定收入性質，制定與相關制度配套的征稅辦法。

(3)關于完善新興行業征稅辦法等。

由于營業稅的課稅環節通常放在交易流通階段，有的是單環節課稅，有的是多環節課稅，在一定程度上存在重復課稅的問題。因此，在研究對物流企業如何征收流轉稅的時候，要充分考慮這一點。物流業是一個整合性的行業。要同時完成許多環節，當中包括總包和分包的問題。現在物流企業反映重復納稅問題較為嚴重，問題就在于總包和分包上。比如，某個單位接了單子后，會把公共運輸等不同的業務分包給不同的單位，或者是把一個較大的運輸量分包給若干小單位。而物流企業在繳納營業稅時，每分包一次就得作為營業稅的計稅基數，這樣就形成了“事實上的重復納稅”，很不利于整合社會資源。因此，對現有的營業稅進行改革，物流企業繳納營業稅可按從營業收入減掉營業費用以后的所得來繳納稅款。

5結論

經濟與稅收的關系是辨證的，稅收對經濟、社會的影響巨大，流轉稅的作用既有正效應、又有負效應，而且是非常重要的。建國以來我國進行多次流轉稅制改革，探索出了很多的經驗，發展中國家稅制改革好的做法，都需要我們去分析和借鑒，這是流轉稅制改革成功的一個關鍵。結合我國的實際情況與國外經驗。在的流轉稅制改革中，增值稅傾向財政性，消費稅突出調節性，營業稅注重行業性，同時要強化稅收征管。另外，稅收改革需要各方面的努力和配合，也需要良好的時機和環境。分析透徹當前稅收方面存在的問題，認真研究解決的對策，及時調整改革的思路和措施，才能取得預期的改革效果。