論內部審計與公司治理的改善

張　超

摘要：內部審計和公司治理建立在共同的理論基礎上，是實務中兩大熱點問題，兩者相輔相成。從不同角度分析了內部審計和公司治理的緊密聯系，以及內部審計如何改善和提高公司治理的有效性，并對加強內審提出了建議。

關鍵詞：內部審計；公司治理

中圖分類號：F239.45文獻標識碼：A文章編號：1672－3198(2009)04－0197－01

1內部審計與公司治理的關系

1.1從理論基礎上來看

內部審計與公司治理實際上建立在同一種委托代理理論基礎上。這種委托代理機制導致了經營權和所有權的分離，經營者和所有者各自追求自己的效用和經濟利益最大化，兩者之間的信息不對稱則產生了道德風險和代理人問題，為此所有者需要一種有效的監管方式來降低代理成本。

內部審計就是這樣一種有力的監管、監督方式。導致SOA出臺的企業會計丑聞在很多方面都是組織高層爆出的丑聞。各級高層及外部中介機構的聯手，導致了丑聞的頻頻發生。高管團隊制定自己的規則，而恰恰是那些規則的制定者和實施者對此視而不見，由此而導致的SOA的公布，將監管重點放在企業高層管理人員，即代理人身上。

因此內部審計和公司治理面臨著共同的問題、目標和關注群體，從基礎上兩者就是密不可分、相輔相成的。

1.2從實踐趨勢來看

內部審計本身可視為一種內部治理機制。實踐中，董事會行使職責需要內部審計協助，管理層解除委托代理關系也需要內部審計的工作，外部審計也一直需要與內部審計相結合，以達到最大效用、最高效率。因此，內部審計作為董事會、高管層以及外審人員的助手，已經成為確保企業正常運行的治理機制。很多企業在治理結構體系中增設審計委員會，內部審計活動歸其領導，這樣內部審計本身就屬于董事會這以治理機制的組成部分了。

2內部審計對公司治理的改善和促進作用

2.1從不同著眼點來看

從審計的不同對象和內容來看，內部審計對公司治理的改善和促進作用表現為其對治理過程和治理結果的審計。前者對企業的戰略活動及內部控制系統實施的情況進行監督和評價，后者通過對董事會的結構、成員等團體關系進行保證，以及通過管理責任審計這一具有中國特色的治理審計方式，對公司治理的改善起著不可忽視的作用。

2.2從其作用力來看

內部審計是解決信息不對稱的有力措施，通過對財務報告的獨立審計，可對管理層的會計信息編報權力和充分披露進行約束，緩解經營者和所有者的信息不均衡問題，以利于減少“逆向選擇”和“道德風險”的影響。

同時，內部審計是完善公司治理機制的重要內容。滿足了所有者、管理層、潛在投資者、外部審計及監管機構等多方需求，以此彌補外部審計在實現公司治理功能方面的不足。

為充分發揮內審的作用，我們注意到，內部審計需站在全局的高度，它的作用發揮如何取決于在公司治理結構中內部審計部門的地位如何，如果內部審計部門受制于高層管理人員，則無法對公司治理的改善有所促進。

3加強公司治理下的內部審計

內部審計在公司治理中的發展是一項長期系統工程，需要國家政策法規以及社會各界的支持和幫助。面對日益復雜的環境變化和激烈的國際化競爭，我國企業強化內部審計、健全公司治理的步伐應越邁越大。

我國可以通過立法促使企業自覺設立內部審計機構，加大對高管個人的處罰力度使其意識到違規的嚴重性；完善監督機構以提高內部審計的獨立性，可與監事會相結合；提高內部審計人員的素質并改進內部審計技術，充分發揮信息化優勢；拓展內部審計的范圍，努力為企業增加價值。內部審計的職能應從單純檢查型向監督控制乃至服務型轉變，在加強財務監控的同時，應突破財務領域的局限，緊緊圍繞企業的經濟工作中心，針對關鍵問題和薄弱環節，挖掘管理潛力，最大限度地實現企業內部審計的價值。

綜上所述我們可以看出，現代企業要想獲得長足的發展，需要具有日趨完善的治理機制，內部審計對公司治理的完善作用至關重要，因此內部審計的完善意味著公司治理的有效，同時這一點也要求公司治理過程中對內部審計作用的發揮給予充分的空間。