關于中期財務報告的會計問題

韓發堂

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1673-0992(2009)01-0076-02

中期財務報告，是指以中期為基礎編制的財務報告。中期財務報告有可能是月度財務報告，也有可能是季度財務報告或者半年度財務報告，當然還包括年初至本中期末的財務報告。中期財務報告作為財務報告的一種，和年度財務報告一樣應當能夠反映企業中期末的財務狀況和中期經營成果及其現金流置。但是中期財務報告畢竟以中期作為編制基礎，同年度財務報告的編制基礎不同，在編制中期財務報告時，尤應關注幾個會計問題

一、關于重要性原則的運用基礎

企業在確認、計量和披露各中期會計報表項目時，應當遵循重要性原則。重要性原則是企業編制中期財務報告的一項十分重要的原則。誠然，企業在編制年度財務報告時也要遵循重要性原則，只是比較而言在編制中期財務報告時重要性原則顯得尤為重要。企業在判斷重要性程度時，應當以中期財務數據為基礎。不應以預計的年度財務數據為基礎。因為有些對于預計年度的財務數據顯得不重要的信息對于中期財務報表來說可能是重要的。換言之，該信息對于理解年度會計報表而言并不十分相關，但是對于理解中期會計報表而言是相關的，企業應當在中期財務報告中披露這些信息。例如，企業中期中發生的有關會計政策變更、合并會計報表范圍的變動、投資損失、罰款支出、關聯交易、承諾事項等，有的在全年看來，與預計的全年有關數據相比較，還達不到重要性水平，但在中期看來，與中期的有關數據相比。已經達到重要性水平，那么此時就應當如實予以披露。也就是說，在中期財務報告中，重要性水平的對比基礎，應當以中期期末的資產總額、負債總額、凈資產總額、中期的營業收入總額、中期的凈利潤總額等直接相關項目的數據作為比較基礎。

二、關于會計估計

基于中期財務報告的編報時間一般比年度財務報告短，有關編報要求相對于年度財務報告也有所放寬，對外披露的時限比年度財務報告短(以上市公司為例，季度報告披露的時間是一個月，半年度財務報告的披露時間是兩個月，年度財務報告的披露時間是四個月)，再加之企業和社會公眾存在年度財務結算的行為習慣，所以，在編制中期財務報告時，中期財務報告的會計計量相對于年度財務報告而言，可在更大程度上依賴于會計估計。例如，在編制中期財務報告時，中期期末的存貨盤點、往來款項的對賬、有關資產減值準備的計提、中期所得稅的計列、合并會計報表內部交易的抵消等，一般都不可能像年度會計決算那樣全面詳細、嚴格規范、計算準確，而是在更多的程度上依賴企業會計人員的估計，以便按照及時性的原則披露中期會計信息。

三、關于季節性、周期性或者偶然性取得的收入的確認和計量

一般情況下，企業的各項收入往往是在一個會計年度的各個中期內均勻發生的，各中期之間實現的收入差異不會很大。但是，并非所有的企業都是如此。有的企業存在季節性、周期性或者偶然性收入，而季節性、周期性或者偶然性取得的收入，則往往集中在會計年度的個別中期內。對于這些收入，根據《企業會計準則一一中期財務報告》的有關規定，企業應當在發生時予以確認和計量，不應當在中期會計報表中予以預計或者遞延，即企業應當在這些收入取得并實現時及時予以確認和計量，不應當為了平衡各中期的收益而將這些收入在會計年度的各個中期之間進行分攤。其理論依據是中期財務報告的“獨立觀”而非“一體觀”。但是如果季節性、周期性或者偶然性取得的收入在會計年度末允許預計或者遞延的，則在中期會計報表中也允許預計或者遞延。與此同時，這些收入的確認標準和計量基礎應當嚴格遵循《企業會計準則——收入》、《企業會計準則——建造合同》、《企業會計準則——租賃》等的規定。在實際工作中，季節性收入的企業有供暖企業、冷飲企業、農業企業、旅游企業、某些零售企業等；周期性收入企業有滾動開發型的房地產企業、軟件開發企業：偶然性收入如退稅收入、財政補貼收入、政府獎勵收入、稅收返還等。會計論文網

四、關于會計年度中不均勻發生的費用的確認和計量

通常情況下，與企業生產經營和管理活動有關的費用往往是在一個會計年度的各個中期內均勻發生的，各中期之間發生的費用不會有較大差異。但是，那些諸如員工培訓費、年度會計報表審計費等，則往往集中在會計年度的個別中期內。對于這些會計年度中不均勻發生的費用，企業應當在發生時予以確認和計量，不應當在中期會計報表中予以預提或者待攤。也就是說，企業不應當為了使各中期間收益的平滑化而將這些費用在會計年度的各個中期之間進行分攤。這樣處理的理論依據同樣也是中期財務報告的“獨立觀”而非“一體觀”。做這樣的規定，一方面可以提高中期財務報告信息的可靠性、真實性；另一方面也可以有效地避免企業在中期通過對不均勻發生費用的會計處理方法的選擇而人為調節企業經營業績的情況。五、關于中期會計報表的格式

企業在中期末除了需要編制中期末資產負債表、中期利潤表和現金流量表之外，還應當提供前期比較會計報表，以提高會計報表信息的可比性和有用性。在中期財務報告中，企業應提供以下會計報表：

1資產負債表，包括本中期未資產負債表和上年度末的資產負債表。以2003年第2季度財務報告為例，資產負債表包括2003年6月30日的資產負債表和2002年12月31日的資產負債表。

2利潤表，包括本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表(上年度可比期間的利潤表包括上年度可比中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表)。以2003年第2季度財務報告為例，利潤表包括2003年4月1日至6月30日即本中期利潤表、2003年1月1日至2003年6月30日即年初至本中期末的利潤表，2002年4月1日至6月30日即上年度比較會計報表可比中期利潤表、2002年1月1日至2002年6月30日即上年度比較會計報表年初至中期末的可比利潤表。

3現金流量表，包括年初至本中期末的現金流量表和上年度年初至可比本中期末的現金流量表。以2003年第2季度財務報告為例，現金流量表包括2003年1月1日至6月30日年初至本中期末的現金流量表、2002年1月1日至2002年6月30日即上年度可比會計報表年初至可比本中期末的現金流最表。

五、關于會計報表附注的內容

會計報表附注是會計報表信息的補充說明，根據及時、相關、重要和成本效益原則，中期會計報表附注的編制應當依據以下三項基本要求：一是中期會計報表附注應當提供比上年度財務報告更新的信息，無需重復披露在上年度財務報告中已經披露過的、相對并不重要的信息；二是中期會計報表附注應當遵循重要性原則，對于本中期注意的交易或者事項，對于那些會影響中期財務報告信息使用者的決策但未在中期財務報告的其他部分披露的重要信息，也應當在中期會計報表附注中披露；三是中期會計報表附注的編制應當以年初至本中期末為基礎，以使對重要性作出較為合理的判斷。

根據中國證監會的有關規定，上市公司季度財務報告附注，只需披露如下內容：1與前一定期報告相比，會計政策、會計估計以及財務報表合并范圍的重大變化及影響數；2季度財務報告采用的會計政策與年度財務報告的重大差異及影響數；3應納入財務報表合并范圍而未予合并的子公司名稱及未合并原因。半年度財務報告附注要求包括以下內容：1會計政策、會計估計變更與會計差錯更正的內容、原因及影響數；2財務報表合并范圍的重大變化、原因及影響；3非標準無保留意見(如有)涉及事項的有關附注。

此外，值得關注的是中期財務報告的審計問題也與年度財務報告的審計要求有所不同。企業的年度會計報表必須經過中國注冊會計師審計出具審計報告方為有效，這在《公司法》、有關企業法、《企業會計準則》《企業財務通則》《企業會計制度》和稅收法規中都有明確的規定。中期會計報表是否要經過中國注冊會計師審計，出具報告，只有上市公司有關信息披露準則中作過規定，其他企業并無相應的規定。根據《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第3號<中期報告的內容與格式>(2000年修訂稿)》的規定，上市公司的中期財務會計報告(半年度報告)可以不經過審計，但下列情況除外：1公司擬在下半年辦理配股和公募增發申報事宜的；2在中期擬定分紅預案或公積金轉增股本預案，并將在下半年實施的：3中國證監會或證券交易所認為應當進行審計的其他情形。《公開發行證券的公司信息披露編報規則第13號——季度報告內容與格式特別規定》也指出，上市公司季度報告中的財務資料無需經審計，但中國證監會或證券交易所另有規定者除外。