關(guān)于煤炭企業(yè)資源稅費(fèi)的探討

王艷芳

中圖分類號(hào)：F08文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-0992(2009)01-0073-02

摘要：我國(guó)對(duì)煤炭企業(yè)既征收資源稅又征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。資源稅費(fèi)的重復(fù)征收存在諸多問題，突出表現(xiàn)為稅費(fèi)重復(fù)征收．企業(yè)負(fù)擔(dān)較重；計(jì)稅依據(jù)不統(tǒng)一，企業(yè)核算工作量加大；管理體制分割．企業(yè)協(xié)調(diào)難度較大：不符合國(guó)際慣例，不利于外資的進(jìn)入。建議將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅，并重新調(diào)整資源稅稅率。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；資源稅；礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)；稅費(fèi)

資源稅費(fèi)包括資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。目前，我國(guó)對(duì)煤炭企業(yè)既征收資源稅又征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，造成煤炭企業(yè)核算工作量大、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重等問題。改革現(xiàn)行的煤炭企業(yè)稅費(fèi)，與國(guó)際接軌，制定科學(xué)公平合理的稅費(fèi)制度，減輕煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，已成為我國(guó)煤炭企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素。調(diào)整煤炭企業(yè)稅費(fèi)政策，理順礦業(yè)稅費(fèi)關(guān)系已勢(shì)在必行。

一、現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度構(gòu)成

礦產(chǎn)資源稅費(fèi)是對(duì)礦產(chǎn)資源開發(fā)活動(dòng)專門征收的稅費(fèi)，不包括對(duì)各行業(yè)普遍征收的稅費(fèi)(如增值稅和所得稅等)。礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度是調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開發(fā)利用各相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體間利益關(guān)系的財(cái)政稅收制度，既包括具體稅費(fèi)項(xiàng)目的設(shè)置、定性、計(jì)征方法和征管制度，也包括稅費(fèi)收入的分配與使用制度。

1949年新中國(guó)成立之后，我國(guó)建立起了礦產(chǎn)資源國(guó)有國(guó)營(yíng)為主、無償使用的礦產(chǎn)資源經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家、集體、社會(huì)管理者、礦產(chǎn)資源所有者、投資經(jīng)營(yíng)者等多重身份于一身，相關(guān)利益均體現(xiàn)為國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)。因此，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期不存在調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開發(fā)相關(guān)主體間利益關(guān)系的礦產(chǎn)

資源稅費(fèi)制度。礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的發(fā)展始于19世紀(jì)80年代初，到目前為止煤炭企業(yè)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度有如下幾個(gè)方面：

第一，調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源所有者與開發(fā)投資經(jīng)營(yíng)者即礦業(yè)企業(yè)利益關(guān)系的礦區(qū)使用費(fèi)和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。礦區(qū)使用費(fèi)是最早(1982年)設(shè)立的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)，用于對(duì)外合作開采海洋石油資源；礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)根據(jù)1986年《礦產(chǎn)資源法》設(shè)立，但真正實(shí)施則始1994年，為了保障和促進(jìn)礦產(chǎn)資源的勘查、保護(hù)與合理開發(fā)。維護(hù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)益，1994年4月1日國(guó)務(wù)院頒布《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償征收管理規(guī)定》，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，根據(jù)不同的礦產(chǎn)資源，按其銷售收入的0.5％～4％征收。目前礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入由中央與省按比例分成。

第二，資源稅。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和商品經(jīng)濟(jì)的需要，國(guó)務(wù)院于1984年9月頒布了《資源稅條例(草案)》，對(duì)石油、天然氣、煤炭三種產(chǎn)品開始征收資源稅，目的是調(diào)節(jié)由于資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件差異而形成的級(jí)差收入，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和合理利用礦產(chǎn)資源，促進(jìn)國(guó)有資源的合理開采和有效配置。資源稅最初是一種累進(jìn)制的超額利潤(rùn)稅。1993年我國(guó)實(shí)行新的稅制改革，國(guó)務(wù)院在1994年1月1日起實(shí)施新的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》，對(duì)所有礦產(chǎn)資源全面征收資源稅，使資源稅成為我國(guó)稅制中征稅較為普遍的一個(gè)稅種，并采取列舉品目的辦法征收，其中煤炭資源稅為0.3-5元/噸。根據(jù)分稅制原則資源稅成為地方稅種。

二、資源稅和礦資源補(bǔ)償費(fèi)同時(shí)并存存在的問題

資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收對(duì)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極作用，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并存難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我國(guó)煤炭開采除繳納資源稅外，還繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，同時(shí)繳納主要存在以下問題：

(1)資源稅和礦產(chǎn)資源費(fèi)重復(fù)征收，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的發(fā)展。我國(guó)的礦產(chǎn)資源屬國(guó)家所有，國(guó)家作為礦產(chǎn)資源的所有者，對(duì)資源的開發(fā)者征收資源稅是必要的，有利于增加財(cái)政收入，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，促進(jìn)企業(yè)合理開發(fā)和利用礦產(chǎn)資源。我國(guó)資源稅具有普遍征收和級(jí)差調(diào)節(jié)的雙重功能，如果再征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，屬于稅費(fèi)重復(fù)征收，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。新稅制實(shí)施后，煤炭企業(yè)的資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)明顯提高。

(2)計(jì)算基礎(chǔ)不同，造成企業(yè)核算工作量加大。資源稅采取列舉法，實(shí)行從量定額稅率，采取從量定額的辦法征收，以應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)置或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)；礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)實(shí)行比例費(fèi)率，采取從價(jià)定率的辦法征收，以應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售收入和回采率為計(jì)稅依據(jù)。這就給企業(yè)資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)核算帶來諸多不便。增加了核算工作量。

(3)管理體制分割，企業(yè)協(xié)調(diào)難度較大。資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)分別由不同的管理部門征收，資源稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，并全額上繳地方財(cái)政；礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會(huì)同財(cái)政部門征收，征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)全額上繳中央金庫(kù)，年終按照一定比例中央與地方分成。兩者都是國(guó)家憑借政治權(quán)利對(duì)企業(yè)收益參與再分配，只是征管部門不同而已。目前這種管理體制，造成企業(yè)要多部門申報(bào)繳納資源稅費(fèi)，接受多方檢查，加大了企業(yè)的協(xié)調(diào)難度，無形中增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)的管理成本，不利用企業(yè)發(fā)展。

(4)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)使用未達(dá)到實(shí)際使用目的。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)納入國(guó)家預(yù)算，實(shí)行專項(xiàng)管理，主要用于礦產(chǎn)資源勘察。而在實(shí)際使用中，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)主要是作為各級(jí)相關(guān)部門的辦公經(jīng)費(fèi)，基本上沒有用于礦產(chǎn)資源勘察。

(5)企業(yè)重復(fù)繳費(fèi)。加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。國(guó)家實(shí)行采礦權(quán)有償取得制度和資源有償轉(zhuǎn)讓制度。礦山企業(yè)一方面有償取得采礦權(quán)和資源使用權(quán)，另一方面還要繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，形成了重復(fù)繳費(fèi)現(xiàn)象，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于礦業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

三、煤炭企業(yè)資源稅費(fèi)合并的可行性

1“稅費(fèi)合一”符合費(fèi)改稅的客觀要求，費(fèi)改稅是進(jìn)一步完善財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下政府依法治稅的必然要求。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期出臺(tái)的一項(xiàng)收費(fèi)制度，現(xiàn)已不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，將其并入資源稅符合財(cái)稅體制改革的要求。

2納稅主體同一為資源稅費(fèi)合并提供了條件，資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的繳納主體均為由企業(yè)，二者合并后納稅主體并未發(fā)生變化，不同的只是繳納環(huán)節(jié)和征收部門減少。同時(shí)也符合簡(jiǎn)化稅制、公平稅負(fù)的原則。

3稅費(fèi)合一是煤炭企業(yè)的迫切要求，資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并存給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、核算等帶來諸多不便。企業(yè)需要有一個(gè)寬松合理的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，通過深化稅制改革、規(guī)范政府的收費(fèi)行為，將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅符合企業(yè)的要求。

四、煤炭企業(yè)資源稅和礦資源補(bǔ)償費(fèi)合并注意的問題

1稅率問題

資源稅費(fèi)合一后，新的資源稅稅率并不是將二者稅率簡(jiǎn)單相加，而要對(duì)現(xiàn)行資源稅稅率進(jìn)行必要的調(diào)整。建議按礦產(chǎn)資源的差別性重新確定稅率：(1)適當(dāng)調(diào)低資源稅稅率，對(duì)于處于開發(fā)中后期，開采難度不斷加大，應(yīng)在現(xiàn)有的資源稅政策標(biāo)準(zhǔn)下，適當(dāng)調(diào)減資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)；(2)以煤炭企業(yè)資源分布情況為標(biāo)準(zhǔn)確定稅額。同一煤炭企業(yè)不同采區(qū)，在地質(zhì)條件、資源豐度等方面存在差別，因此對(duì)同一煤炭企業(yè)內(nèi)部的不同采區(qū)實(shí)行差別稅額。

2稅收優(yōu)惠問題

資源稅費(fèi)合一后，建議對(duì)資源條件差、處于開采初期和后期的煤炭企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠。