我國上市公司內部審計研究

曹　紅

摘要：我國上市公司的內部審計與發達國家相比，不僅起源較晚，而且一直以來沒有引起公司治理層的足夠重視，導致我國上市公司內部審計普遍存在內部審計機構設置不合理，人員專業素質不高，獨立性較差以及審計方式較為落后等問題；針對這種情況，人們認識到只有從實質上強化內部審計才能有效地完善公司治理，實現企業的價值增值。

關鍵詞：內部審計；內部控制；獨立性

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)13-0174-01

1我國上市公司內部審計存在的問題

1.1內部審計機構設置不合理

在我國，由于相關法律沒有對上市公司內部審計機構的設置作出具體的規定，因此，上市公司可以根據公司的實際情況選擇設置內部審計機構。從我國上市公司內部審計機構的實際情況來看，絕大部分隸屬于管理層，由總經理負責領導。雖然這種模式有利于內部審計人員及時發現經營管理中的問題，直接與管理層溝通，盡快拿出相關問題的解決方案，避免問題進一步擴大。但是它還是存在一些缺點，例如不能實現董事會對總經理的有效監控，加劇內部人控制，審計的獨立性難以得到保證，審計職能無法充分發揮。

1.2內部審計人員專業素質不夠高

從目前我國上市公司內部審計人員的構成情況來看，絕大多數出生于財務專業，學歷相對較低，但是經驗比較豐富，對公司的整體財務狀況及財務流程比較熟悉，少部分學歷較高，理論知識方面比較豐富扎實，但是工作時間不長，與前者相比，經驗較為缺乏，還有一部分審計人員來自于公司其他部門，也并非財務專業出生，沒有經過系統的培訓，只能夠進入審計部門后在工作中慢慢學習，而具有執業資格的內部審計師更是缺乏。

1.3內部審計的獨立性較差

獨立性是審計的靈魂，它要求內部審計人員在整個工作過程中不受任何因素的干擾，獨立地制定審計計劃，確定審計范圍，執行審計程序，出具審計報告，檢查和評價公司的經營管理活動，然而，內部審計機構是公司內部設置的機構，它的設置往往帶有管理層的主觀因素，獨立性較差，不可能像外部審計那樣具有權威性。此外，大多數上市公司的管理觀念仍然停留在原來的水平上，內部控制機構并沒有隨著經濟的發展和經營管理要求的提高而做出相應的轉變，設置內部審計部門只是為了應付檢查，或者設置的內部審計機構隸屬的層次較低，內部審計人員全面展開工作還有一定的困難，積極性受到影響，內部審計的獨立性沒有得到根本的保障，也無法發揮應有的作用。

1.4內部審計的方法落后

據相關資料統計。我國接近80％的上市公司選擇的是事后審計，在采取這種方式時同時將一些重要業務提前進行事前審計，剩下的對正常經營活動影響不大的業務則進行事后審計，20％的公司則是事前審計，事中審計和事后審計同時進行，這些數據表明我國上市公司大部分進行的是事后審計，但是事后審計只是對企業已經發生的經營活動進行分析，只能為以后的工作提供參考和改進意見，無法彌補已經形成的損失，不能像事前審計和事中審計那樣提前發現問題，避免造成不必要的損失。此外，大多數公司采用的方法仍然是傳統的手工查賬方式，隨著社會不斷進步產生的新的審計方法例如統計抽樣和非統計抽樣，計算機審計技術等則沒有得到普遍應用，導致審計工作的效率大大降低，審計風險無法量化并得到有效控制。

2完善上市公司內部審計的對策

2.1強化內部審計在公司治理中的地位

我國相關法律一方面要求上市公司必須設置內部審計機構，另一方面對內部審計機構的工作范圍也有了具體的規定，但是，法律對內部審計的要求并沒有像外部審計那樣嚴格和具體，主要體現在相關管理層可以根據公司的具體情況自由選擇內部審計機構的設置模式，內部審計人員的專業素質也沒有規定需要達到何種層次，可以任意安排，更為重要的一點是，內部審計不需要承擔什么法律責任，也就是說，我國上市公司內部審計的法律地位還是一片空白，這就導致了管理層對內部審計不會產生足夠的重視，更不用談它在公司治理中的地位。內部審計在公司治理中的地位完全取決于管理層對它的認識程度。而根據目前的實際情況，內部審計的法律地位近幾年還不大可能得到真正的實現，因此，我國上市公司必須正確認識到內部審計雖然沒有法律嚴格的制約，但是要想內部審計機構能夠真正地發揮作用，必須轉變觀念，提高內部審計在公司中的地位。

2.2合理設置內部審計機構

要想合理設置上市公司內部審計機構，公司必須首先保證審計機構能夠保持一定的獨立性，使內部審計人員能夠不受其它部門的干涉和影響，在不屈于任何部門的壓力和利益牽連的基礎上獨立工作，及時查出問題。我國上市公司內部審計機構的問題關鍵在于內部審計機構表面上是對董事會負責，實際上極容易受到管理層的影響和控制。針對我國的實際情況，最好的方式是在董事會下設置審計委員會，審計委員會直接對董事會負責，且審計委員會的人員應大多數由獨立董事擔任，這樣才能夠避免內部審計機構被管理層操控的現象，從根本上杜絕財務信息造假的可能性。此外，在設置審計委員會之后，內部審計機構隸屬于審計委員會，直接向審計委員會報告工作。

2.3提高審計人員專業素質

總體情況來看，我國上市公司內部審計人員專業素質沒有達到相應的要求，現代內部審計要求審計人員的知識結構多元化，而不是僅僅局限于原來的財務領域。針對我國的實際情況，一方面在選拔內部審計人員時應制定相應的標準。例如審計人員學歷必須達到某個層次，還須同時具備一定程度的審計理論知識和相關年數的實踐經驗，這樣可以使得審計機構人員的專業水平保持在一定的高度，進行后續培訓時只需花費較少的財力物力，另一方面審計人員的知識領域應進行拓寬，盡量多掌握金融，法律和等相關知識適應時代的發展，這可以通過加強審計人員培訓和后續教育來實現。

2.4擴大審計范圍

內部審計工作要擴大自己的工作范圍，不應局限于財務領域的審計，要向業務經營領域和管理領域擴展，內部審計工作的重點不應放在財務收支的查錯防弊上，而應該轉向加強經營管理方面，提高經濟效益，增強企業的競爭能力。在具體的實踐中，內部審計的范圍應拓展到價格審計，經濟合同審計，內部控制審計，質量審計，風險管理審計等各個方面。其中，風險管理審計已經成為內部審計的主要發展趨勢，企業的風險主要來源于經營風險和財務風險，因此，內部審計機構必須建立風險評估機制進行風險控制和管理，提出有關的風險控制的建議。此外，內部審計的范圍還應從事后審計擴大到事前審計和事中審計，讓內部審計能夠真正地參與公司管理，增加內部審計在公司治理中的預見性和前瞻性。

3結語

我國法律雖然沒有規定內部審計機構承擔法律責任，但是上市公司不應以此為理由而忽略內部審計的重要性。只有上市公司管理層對內部審計有足夠合理的認識，才能相應提高內部審計在公司治理中的地位，然后通過合理設置設置內部審計機構和建立高素質的審計隊伍。運用先進的方法和技術，為企業的經營管理提供最好的服務，使企業得到快速穩定的發展。