關于基建財務核算在固定資產投資報表中的應用

蔣和妹

投資是建造和購置固定資產的經濟活動,即固定資產再生產活動。固定資產再生產過程包括固定資產更新(局部和全部更新)、改建、擴建、新建等活動。新的企業財務會計制度規定:固定資產局部更新的大修理作為日常生產活動的一部分,發生的大修理費用直接在成本中列支。固定資產投資統計以固定資產再生產過程的經濟現象為統計對象,包括建設準備、設備安裝、建成投產的全過程。國家進行固定資產投資統計的范圍是指全社會固定資產投資。按照現行統計制度規定:全社會固定資產投資包括基本建設、更新改造、國有單位其他投資、城鎮集體經濟單位投資,房地產開發投資、零星固定資產投資,城鎮私營、個體經濟投資,城鎮和工礦區私人建房投資和農村固定資產投資。對于一部分行政事業單位來說,它們也承擔著社會公共基礎設施的建設任務,其完成的固定資產投資也是全社會固定資產投資的重要組成部分,而從2002年開始,行政事業單位對于達到規定標準的建設項目都應單獨按照基本建設財務制度進行核算,因此基建財務核算的準確性直接影響著固定資產投資報表填報數

據的質量,主要表現為以下幾個方面:

一、明確基本建設投資計劃,提高建設項目數量統計的準確性

固定資產投資報表中的數量指標主要有“施工項目個數”和“本年投產項目個數”兩項,這兩項數量指標的數據來源于基建財務核算中“建筑安裝工程投資”的明細科目總數,其中存在上年余額的作為“施工項目個數”的統計范圍,而不存在上年余額,僅有本年發生額的作為“本年投產項目個數”的統計范圍。因此,基本建設投資計劃的準確嚴謹對統計數據的質量就起到了關鍵性的作用。一般來說,基本建設投資計劃是控制基建規模,辦理基本撥款、進行基建財務核算的依據,年度基建投資計劃需得到政府相關部門的批準,在批準的范圍內開展工作,不能突破基建計劃,保證基建計劃的嚴肅性。基本建設投資計劃主要包括以下內容:①項目規模(大、中、小型),②項目用途,③開工日期,④竣工日期,⑤概算數,⑥計劃數等。根據基本建設投資計劃財務部門在進行財務核算時設立基本建設項目明細資料,主要包括項目類別—新建項目、在建項目、已完工未決算項目和已決算項目,同時列舉了工程項目名稱、施工單位、施工內容、合同數或決算數、審定數、累計付款數、當年擬付款數、審減數及欠款數等比較詳細的基本建設情況,其中對于新建項目、在建項目和已完工未決算項目,必須有合同數、預概算數,對已完工已決算項目則必須有決算數或審定后的決算數及欠款數。每月月末,財務部門根據基本建設項目明細資料核對當月的基建財務明細帳,隨時掌握計劃的執行情況,同時也為固定資產投資報表“固定資產投資額”一列中“計劃總投資”、“自開始建設至報告期止累計完成投資”這兩項統計指標提供真實準確的統計基礎。

二、加強基本建設財務決算,正確確定固定資產投資額的價值

基本建設項目財務決算作為項目核算的歷史性資料,其真實、公允和合理性將影響著對基本建設項目投資的評價和建設項目形成資產的真實價值的計量,按照財務報表列示的習慣通常可分為資金來源和資金占用兩個方面,具體分述如下:

(一)資金來源方面

1.項目資本金

建設項目通常分為經營性項目和非經營性項目。非經營性項目的資金來源主要由政府財政資金安排,一般不涉及此方面的問題。對于經營性項目在實務中常發現項目資本金不到位或項目資本金雖已到位,但與營業執照的注冊資金嚴重不符的情況。應按照國務院《關于固定資產投資項目試行資本金制度的通知》(國發[1996]35號文)的規定,必須首先落實資本金,才能進行建設,資本金的計算基數是指新建項目的固定資產投資與鋪底流動資金之和。

2.銀行借款

經營性建設項目的資金來源除項目資本金外,不足部分通常通過銀行借款補充和解決。實際中常見將銀行借款利息支出全額計入待攤投資支出,沒有遵循借款費用會計準則,因此對于銀行借款的利息支出按照借款費用會計準則要求只能將累計資產支出的加權平均數與資本化率的乘積予以資本化,所以日常資金管理中要量用為借,以減少不必要的利息支出。對于連續超過3個月的非正常停工期間所發生的利息,借款費用準則要求暫停利息資本化,不允許計入資產價值。

對于固定資產投資統計報表中“計劃總投資”一欄所填數據來源為以上兩項合計,即計劃總投資=項目資本金+銀行借款+應計入固定資產價值的利息費用。

(二)資金占用方面

1.建筑安裝工程投資

建筑安裝工程投資中主要考慮按照合同規定支付預付款的比例確認先期投資的金額,中期計量支付時要嚴格按照甲方、乙方、監理三方確認的中期計量支付證書為依據付款,對于已預付乙方的預付款,在中期計量支付時應及時核銷,以確保建筑安裝工程投資確認投資額的客觀準確。如果項目實施過程中涉及甲供材的,甲方與乙方在簽定施工合同時未將建設項目甲供材部分涉及的營業稅繳納責任劃清,應在財務核算中明確營業稅的分擔比例,將應納入建筑安裝工程投資的營業稅計入投資總額。

2.設備投資

對于行政事業單位來說,涉及到的設備投資只要根據合同的貨款支付方式,規定質保金的比例來確認投備投資的入帳價值。一般來說貨款支付方式通常采用貨到付款或者遠期銀行承況匯票方式。這樣既可以節約資金使用的成本,又可以督促供貨方按時按質交貨,大型設備或專用設備可以采用預付款方式,質保金通常為設備定貨合同的5%,驗收合格后一年內付清。

3.待攤投資

待攤投資中最普遍的內容是建設單位項目法人管理費和臨時占地費。建設單位項目法人管理費中最普遍的內容是建筑管理費和印花稅,只要合理制定建管費和招待費的支付標準。根據投資總額的完成進度合理控制建管費和招待費的支出,對于確實必須發生的建管費超出概算的情況,應報上級主管部門和計委等部門,及時調整概算,對于支付的臨時占地費一定要簽定合同和協議,費用的補償標準要邏輯合理,并要求提供正式的入帳票據,對于建設項目的各類合同應建立臺帳,并根據不同的合同種類計算應交納的印花稅并及時貼花或繳納。通過以上方法可以合理的控制待攤投資的入帳金額,保證待攤投資科目核算內容的準確客觀。

固定資產投資統計報表中“本年完成投資”一欄所填列的數據正是根據基建財務核算中資金占用方面以上三項核算內容的合計數填列,即本年完成投資=建筑安裝工程投資+設備投資+

待攤投資,當然,待攤投資應按照建筑安裝工程投資的明細科目合理分配到各個具體項目。

三、建立竣工決算驗收制度,進一步完善固定資產基礎臺帳

基本建設項目竣工決算驗收制度是正確核定新增固定資產價值,反映竣工項目建設成果的文件,是辦理固定資產交付使用手續的依據。建設單位在項目竣工驗收并交付使用后必須編制竣工財務決算、竣工財務說明書和相關資料,分別報主管部門和財政部門審批,財政部門一般在審核通過的30日內批復建設單位。一般來說應從以下幾個方面進一步完善:

1.加強基本建設財務管理,促進竣工決算驗收制度的編制工作

作為基建財務核算的主體,財務部門應結合工程的實際,制定一系列切實可行的財務制度和辦法,形成比較完整的制度體系,保證工程建設竣工決算驗收制度順利有效地實施。全面了解項目建設的各個階段,各個環節,對加強財務的預算、決算管理,合理調度資金,健全內部控制制度都十分有利。

2.深化基本建設會計核算工作,全面、科學地反映建設成本,為竣工決算驗收制度編制提供詳細的基礎資料。

在嚴格執行內部控制制度的同時,基建財務核算人員應到施工一線調查了解,收集大量真實的資料,掌握第一手資料,確保財務信息的準確有效。深化建設管理費及其他費用性開支的核算,對各個部門分別設置管理費明細項目,詳細核算各個部門在每個科目的開支情況,對其他費用性開支項目的核算也可按項目核算,在開支時要求依據充分,審核程序到位。

3.加強會計檔案的管理,完善固定資產基礎臺帳

加強會計檔案的管理,主要包括基本建設項目檔案資料的歸集整,財務處理,財產物資的盤點核實及債權債務的清償,做到帳帳、帳證、帳實、帳表相符,各種固定資產都應分門別類的逐項盤點核實,填列清單,妥善保管,按照國家規定建設固定資產基本臺帳,切實反映各項固定資產的數量和價值。

通過以上工作使固定資產基礎臺帳能客觀、及時、準確的反映符合新增固定資產標準的各項固定資產的入帳價值,從而使固定資產投資統計報表中“新增固定資產及房屋建筑面積和項目個數”這一列中所填列的各項指標有了切實可靠的數據來源,保證了各項統計數據的質量。

由于建設項目自身的特殊性,使基本建設財務核算在日常財務核算和管理中也很難形成既定的模式去執行,這就要求我們在實際工作中在嚴格按照基本建設會計制度及財務管理的相關規定,進行日常會計核算與管理的基礎上,還應不斷加強對于基本建設定額管理及建筑工程方面的專業知識學習,對于工程造價,決算額度,取費標準等相關信息提高基本的判斷能力,不斷提高自身的綜合素質,保證基本建設財務會計核算工作和各項基建財務會計信息的質量,從而為固定資產投資統計報表提供真實、公允、合理的計量基礎和數據來源,使基本建設財務核算的內容能更好的應用于固定資產投資報表的填列。

(作者單位:溧陽市城市管理局)