企業財務管理中的納稅籌劃

高大慶

摘要:企業財務管理的目標是實現企業價值最大化,目標的最終實現決定了企業必須要進行納稅籌劃。納稅籌劃是指納稅人在不違反國家現行稅法的前提下,通過對經營活動的優化安排,選擇最優的納稅方案,合理合法地減稅、節稅,以達到稅負最小化的財務策劃活動。因此,企業納稅籌劃是現代企業財務管理與財務決策的重要內容,運用稅法上的優惠政策為自己創造經濟效益,在合法的基礎上實現企業稅后利潤最大化,是企業提高經濟效益的自主行為。本文對企業財務管理中進行納稅籌劃進行了一定的探討。

關鍵詞:財務管理;納稅籌劃;方法

一、企業財務管理的主要目標

結合我國現階段的國情及財務管理理論界的相關研究,筆者認為,目前我國企業應以企業價值最大化作為財務管理的最優目標。企業價值最大化是指通過企業合理的財務管理和經營,采用最優的財務政策,在保證企業長期穩定發展的基礎上使企業總價值達到最大。

(一)以企業價值最大化作為財務管理目標更符合我國國情

我國現階段正處在一個以社會主義為政治制度、以市場經濟為經濟模式的發展階段,現代企業制度在我國的發展歷程有著其獨特、復雜的特點。現階段的政治與經濟國情決定了與國外企業相比,我國企業應更加注重職工的利益與職工的權利,強調協調各方利益。因此,財務管理目標的選擇必須綜合考慮多方利益主體,只有企業價值最大化才符合我國社會本義初級階段的特點,符合我國現階段的基本國情。企業價值最大化考慮了不確定性和時間價值,強調風險與報酬的均衡,并將風險限制在企業可以承受的范圍之內各利益相關者能夠共同直接參與或影響企業財務管理,正是各利益相關者的共同參與,構成了企業的利益制衡機制。

(二)財務管理目標使納稅籌劃成為必然

我國的法制環境目前越來越完善,納稅人必須根據稅法的規定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規的情況下達到節稅,并在市場運行中遵循一定的市場規則,適應、掌握并較好地運用這些市場規則的前提下,實現利潤最大化的目標,納稅人必須進行納稅籌劃,最終才能夠實現納稅額度最低,企業利潤最大,市場份額占有率最高。追求股東財富最大化是企業的根本目標,企業追求股東財富最大化使納稅籌劃成為必然。實現企業價值最大化目標的途徑總體來說有兩條:一是增加企業收入,二是降低企業成本費用。而稅款就作為一項費用而存在,在收入不變的情況下,降低納稅支出,就等于降低成本費用,從而實現股東財富最大化。因此,企業財務管理目標使納稅籌劃成為必然。

二、納稅籌劃在企業財務管理中的重要地位

(一)納稅籌劃的涵義及特點

納稅籌劃是指在法律規定許可的范圍內,納稅人在不違反國家現行稅法的前提下,通過對經營活動和財務活動中的涉稅事項的籌劃,選擇最優的納稅方案,以達到企業經濟利益最大化的經濟行為。納稅籌劃充分安排稅法中提供的納稅優惠或可選擇空間,選擇對企業最優的納稅方案,以實現企業效益最大化目標。根據納稅籌劃得基本涵義和納稅籌劃的性質,可以看出納稅籌劃具有以下特點:

第一,納稅籌劃具有合法性特征。納稅籌劃是在不違反納稅法規的前提下,企業利用已有納稅法規尚未完善的條款和稅法規定的優惠條件,進行籌劃以實現經濟利益最大化的目的。因此企業納稅籌劃是一種合法行為。第二,納稅籌劃是事先的規劃。納稅人把納稅籌劃作為一種企業理財行為,通過充分了解現行稅法知識和財務知識,結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃,來尋求未來稅負相對最輕,經營效益相對最好的決策方案。第三,納稅籌劃對企業經營具有輔助效果。納稅籌劃通過適當降低企業的稅負,增大企業經濟效益,但企業稅負并不是無限制地減少,對企業效益的貢獻也是有限的。為了使企業持續、穩定和健康發展,企業應該把重點放在生產經營的優化提高方面,通過對納稅法律、法規及政策進行全面、深入的理解,正確進行有效而長期的納稅籌劃。

(二)納稅籌劃在企業財務管理中的重要性

從企業財務管理的內容與財務管理目標實現的手段來看,納稅籌劃在企業財務管理中具有重要意義。

首先,納稅籌劃是企業財務管理的重要內容。從經濟活動性質來看,企業納稅籌劃不僅是一種節稅行為,也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。納稅籌劃屬于企業財務管理中財務決策的重要內容。納稅籌劃的最終目的是為了降低企業經營成本,提高經濟效益,實現企業財務管理目標。因此企業進行籌劃時要強化整體性,確保企業財務管理目標的實現。

其次,納稅籌劃對企業財務管理具有重要意義。企業開展納稅籌劃是在符合納稅政策的前提下進行的一種企業理財行為,開展納稅籌劃工作對企業財務管理活動具有重要意義。一方面,納稅籌劃有利于實現企業財務管理目標。現代企業財務管理的目標是追求股東財富最大化。企業納稅籌劃正是通過減少企業經營活動中的納稅負擔、提高稅后利潤產生的。另一方面,納稅籌劃有利于企業財務管理水平的提高。作為企業理財的一個重要手段,納稅籌劃目的是實現企業經濟利益最大化。因此,開展納稅籌劃有利于規范企業財務核算,促進企業加強經營管理。

三、企業財務管理中的主要納稅籌劃手段

現代企業財務管理中,企業納稅籌劃通過對投資、融資和經營活動中的規劃和安排實現,因此本文通過對三個方面來說明如何實現企業財務管理中的納稅籌劃。

(一)企業投資中的納稅籌劃

投資決策主要涉及投資行業、投資地點的選擇。由于各行業、各地區的納稅政策不同,使得企業最終所獲得的投資收益有所差異。首先,投資行業選擇的納稅籌劃。在我國,為引導企業投資方向,調整產業結構,刺激經濟增長,國家對不同地區的投資實施不同的納稅優惠,因此企業在進行投資時,要根據納稅政策認真選擇投資行業。而企業就可以利用這種優惠進行投資,以減輕納稅負擔提高投資收益。其次,投資地點選擇的納稅籌劃。我國納稅法規根據各個地區發展的不平衡,對在不同地區的投資行為給予不同程度的納稅優惠政策。企業在進行投資時,應充分利用不同地區稅制的差別,選擇納稅負擔較輕的地區進行投資,從而擴大投資收益。如果欲進行跨國投資,還應考慮有關國家同時實行納稅居民管轄權和收入來源地管轄權而導致對同一項所得的雙重征稅,以進行投資國別或地區的選擇。

(二)企業融資中的納稅籌劃

在現代市場經濟條件下,企業可以通過多種渠道為企業的經營發展融資。融資的納稅籌劃是指利用不同融資方式的不統稅法規定,為企業減輕納稅負擔,使企業更好的實現經營管理和財務管理目標。目前市場上企業的籌資渠道主要有三類:投資者投入資金、借入資金、企業經營留存資金。具體方式為投資者投資、企業發行股票、發行債券、向金融機構借款、自我積累等。企業融資來源為投資者投入、借入資金和企業自有資金時,不僅資金的成本不同,成本在企業中列支的方式也不同,從而導致相同的資金融入量產生的企業稅負不同。企業籌資方式不同,其稅負也不同,就存在很大納稅籌劃空間。如金融機構貸款的利息可以稅前作為企業的財務成本列支,從而減少企業的所得稅負擔,而其他兩種方式則不可。因此,要降低企業的融資成本,就必須充分考慮納稅因素對融資活動的影響,在選擇合理資本結構的基礎上,對融資渠道和方式進行最優的選擇。

(三)企業經營過程中的納稅籌劃

經營過程是企業發生頻率最高的日常活動,雖然與投資、籌資相比每筆流動金額要小,但最企業卻應是最重要的營運規劃。要實現企業價值最大化的財務管理目標,必須在經營過程中進行納稅籌劃。

第一,購貨過程中規模納稅人的選擇。我國現行增值稅制度將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人,企業負擔的流轉稅額會因為選擇的采購對象不同而有所區別。一般納稅人企業可依據合法專用發票抵扣進項稅款,而小規模納稅人則不能抵扣增值稅進項稅額,一般納稅人企業從小規模納稅人購貨也不能取得增值稅發票從而不能抵扣進項稅額。因此,企業購貨時應根據實際情況恰當選擇采購對象以減輕納稅。同時為盡早抵扣稅款,一般納稅人企業應盡早取得發票,并盡早到納稅機關進行認證。

第二,資產計價與費用計量的納稅籌劃。根據現行會計制度,企業存貨計價可采用先進先出法、加權平均法、移動平均法等不同方法。存貨計價方法的選擇對企業的損益有著直接的影響,從而影響所得稅。現行會計制度規定,固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。固定資產的折舊額與其它成本一起構成企業當期的成本費用,而企業當期折舊額的大小取決于企業對折舊方法的采用。因此折舊方法不同,各期計入產品成本或期間費用的折舊費用會相差很大,從而影響各期的利潤及應納稅額。因此企業可以根據稅率的類型、納稅優惠政策等因素選擇合適的折舊方法,進行納稅籌劃。

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(作者單位:四川郵電職業技術學院 )