基于ＡＢＣ作業法的企業物流成本控制

張穎敏　謝思新

在許多企業中，物流成本是除原材料之外最大的成本支出項目，因此，又被稱之為企業的“第三大利潤源泉”。但人們對物流活動普遍重視不夠，大部分物流成本得不到揭示，使得物流方面的浪費嚴重，直接影響經濟效益。通過物流成本的管理及控制，能夠使物流成本上升的幅度低于經濟效益增長的幅度，降低物流成本所占生產總值的比率，成為經濟效益提高的源泉。

一、企業物流成本的構成

作業是價值產生源，同時每個作業都或多或少會產生成本。企業的物流作業包括了倉儲、裝卸與搬運、運輸、配送、流通加工、信息傳遞與處理等一系列的活動，這一系列的經濟活動必然會引起相應的成本管理問題，由此決定了物流成本的構成，即包括了從生產企業內部原材料協作件的采購、供應開始，經過生產制造過程中的半成品存放、搬運、裝卸、成品包裝，運送到流通領域，進入倉庫、收貨、分類、儲存、保管、配送、運輸，最后到消費者手中的這一過程中發生的所有成本。

其中，存在于運輸、倉儲、裝卸、搬運、配送、流通加工和信息傳遞等具體的基礎設施、設備資源和運作過程中的成本稱之為固定成本，而由于物流運作不暢導致的庫存費用增加所形成的資金利息成本、庫存資金占用的機會成本和市場反應慢的損失及管理不善造成的貨物損失和損壞的成本，則稱為隱性成本，亦即變動成本。因此，對物流成本管理不僅僅要掌握企業對外的物流費用，更要掌握企業內部發生的物流費用，也就是說對物流成本的計算，除了通常所理解的倉儲、運輸等傳統費用外，還應包括流通過程中的基礎設施投資、商品在庫維持等一系列費用，如配送中心的建設、EDI等信息系統的構筑、商品在庫保管等相關的費用。

此外，在當前買方市場的條件下，客戶具有終極話語權。因此，企業要保證其市場地位，就必須盡可能滿足客戶服務要求。顯然，滿足客戶服務要求的過程還受到企業投入資源的能力制約。所以，企業必須在物流服務成本和客戶服務要求之間進行技術經濟權衡，要綜合考慮提高顧客服務、削減商品在庫以及其他企業相比能取得競爭優勢等各種因素來分析，取得較高的投資回報率，從而在真正意義上降低整體物流成本。

二、企業物流成本管理的現狀分析

要實現對物流成本的有效控制，必須了解當今企業活動中物流成本的特征以及相應的問題。當前很多企業的物流管理采用的是分散管理機制，物流系統的各個活動及功能都分別由若干部門完成，所以有關物流成本的基本資料很難收集，對物流成本的狀況也很難掌握。

1企業中物流在財務會計制度中沒有單獨的項目。一般所有成本都列在費用一欄中，因此，用傳統的會計方法很難對企業發生的各種物流費用做出明確、全面的計算和分析。

2在通常的企業物流成本核算中，物流費核算的是企業對外部運輸業者所支付的運輸費或向倉庫支付的商品保管費等傳統物流費用。對于企業內與物流部門相關的人力資源成本費用、設備折舊費、固定資產稅等各種費用則與企業其他經營費用統一計算。因而，從現代物流管理的角度來看，企業難以正確把握實際的企業物流成本。

3對物流成本的計算和控制，各企業通常是分散進行的。各企業根據自己的認識和理解來把握物流成本，如計算方法、計算范圍、物流對象以及對物流費用的界定不同等原因造成了物流成本計算標準的不統一，使得企業間無法就物流成本進行比較分析，也就是說無法形成行業的物流平均成本值。

4物流成本間各項目是相互關聯的，它們之間存在著此消彼長的關系。某些項目成本的削減，可能引起其他項目成本的增加，因此，物流管理必須考慮整體成本最佳，使物流成本控制系統化、合理化。

5物流成本削減具有乘數效應，削減物流成本既可降低企業生產(運作)的直接成本，還可以帶來閫接的經濟效益。例如，若企業的銷售額為1000萬元，物流成本為100萬元，則削減物流成本10萬元，不僅能直接為企業節省10萬元資金，而且因為物流成本與銷售額之間的比例關系(10％)，從而間接增加了1000萬元的效益，這就是物流成本削減的乘數效應。

6物流成本是以物流活動全體為對象。它是企業唯一的、基本的、共同的管理數據。綜合以上物流成本的特征分析可以看出，對于企業來講，要實施現代化的物流管理，首先必須全面、正確地把握包括企業內外發生的所有物流成本在內的企業整體物流成本，也就是說，要削減物流成本必須以企業整體成本為對象。要實現整體物流成本的控制，首先要明確相應的物流成本的構成。

三、基于ABC作業成本法的企業物流成本控制策略分析

由于物流成本的隱含性和現有財務會計方法在物流領域的不適用性，目前還沒有建立一套完善的、具體的、具有通用性物流經濟活動的評價指標。在此物流成本的日常核算分兩部分進行：一部分是直接費用，即可直接分配給特定產品或服務的人工費、折舊費、材料維護費等；一部分是間接費用，即隱性成本，可采用作業成本法(ABC法)分配核算。ABC(Activity-Based Cost—ins)作業成本法是以作業(activity)為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本計算方法。其指導思想是：“成本對象消耗作業，作業消耗資源”。ABC法以作業為中心，而作業的劃分是從產品設計開始，到物料供應，從生產工藝流程(各車間)的各個環節、質量檢驗、總裝，到發運銷售的全過程。AEC作業成本法把直接成本和間接成本(包括期間費用)作為產品(服務)消耗作業的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品(服務)成本更準確真實。企業應從自身的物流作業流程出發，對于部分間接物流費用，以ABC法集中研究一些關鍵流程。ABC成本法核算和管理企業物流成本具體可從如下幾個方面進行優化與控制：

1優化企業的物流作業流程。優化物流作業流程有利于區分各項作業產生的成本。在進行流程優化的時候，首先進行流程分析，尋找引起成本的根源，區分增值和非增值的作業。對于非增值的作業，應盡可能消除，對于增值作業以及一些不能完全消除的非增值作業，如移送原料等作業，應提高該作業的運作效率，減少資源消耗。此外，在進行作業流程優化以及改造的時候，必須考慮流程的簡單性以及可操作性。

2界定企業物流系統涉及的各項作業，確認主要作業和作業中心。一個作業中心即是生產程序的一部分。例如，檢驗中心就是一個作業中心。按照作業中心披露成本信息，便于管理當局控制作業，評估業績。在確認作業和作業中心時要注意資源昂貴、金額重大，產品之間的使用程度差異極大，需求的形態與眾不同的作業。

3確認資源動因，將資源分配到作業。用資源動因將歸集起來的投入成本或資源分攤到每一個作業中心的成本庫中。每一個成本庫所代表的是它那個中心所執行的作業。這一步驟的分配工作，反映了作業會計的基本規則：作業量的多少決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產出量沒有直接關系。

4確認成本動因，將作業成本分配到產品或服務中。用作業動因將各個作業中心的成本分攤到最終產出(產品、勞務或顧客)。例如，整備作業的作業動因是整備次數或整備小時。整備次數假定每次整備作業耗用的資源都相同；整備小時則假定資源的消耗是隨著產品所需的整備小時數的變動而變動。這一步驟的分配工作反映的作業會計規則是：產出量的多少決定著作業的耗用量。計算物流成本的真正意義在于物流控制的需要。通過ABC成本法核算和管理企業物流成本將有利于物流方案的比較，可以利用物流成本發現問題，為改善物流管理提供線索。物流管理與控制的工作應放在如何在現有的物流水平下，結合企業物流作業流程，優化物流結構，找出物流各種功能之間最合理的組合形式，降低物流成本。

發展現代物流，以相對較低的成本獲得更大的市場空間，提升網絡的核心競爭力，已成為現代企業發展的戰略選擇。物流成本控制則是企業物流的關鍵，只有正確認識物流成本，準確計算物流成本，才能為物流成本控制提供有效的信息。而只有對物流成本的有效控制，ABC作業法有利于推動企業物流的合理化進程，正確區分企業物流成本產生的根源，提高企業物流成本核算與管理的針對性，降低企業物流運作成本，提高企業的經濟效益，全面增強企業核心競爭力。