企業內部控制實施的有效性

孔翠平

摘要:內部控制關系到企業財產物資的安全完整,關系到會計系統對企業經濟活動反映的正確性和可靠性。企業為實現既定的管理目標,必須要建立一整套內部控制制度。建立企業內部控制制度,就是在企業內部的職責分工、責任制度、財務會計制度和財產物資管理制度等有關企業管理制度中,都應具體體現內部控制的要求。為此,本文首先討論了企業內部控制的概論,接著分析了企業內部控制實施中存在的關鍵問題,最后研究了提高企業內部控制實施有效性的措施。

關鍵詞:企業內部控制;內部控制實施;實施有效性

1 企業內部控制的概論

內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規范化和系統化。使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制按其控制的目的不同,可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制;管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行,促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的.兩者共同為企業內部的良好運作保駕護航。

一個健全而有效的內部控制制度,能促使企業從根本上保證國家的有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執行,提高會計信息質量,避免或降低經營風險,科學、合理地使用資源,順利地實現企業經營目標。從目前的情況來看,有不少企業的內部控制制度還存在一些問題,控制效果不能達到預期的目標。其原因是復雜的,這里既有內部控制制度本身的缺陷,也有人的素質因素,我們必須針對具體情況,采取相應的措施,使之逐步完善。

2 企業內部控制實施中存在的關鍵問題

2.1 控制環境薄弱

控制環境是內部控制要素的基礎,決定著內部控制的結構與規則,包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學、經營風格和董事會的關注、指導等。控制環境是內部控制的基礎,直接關系到企業內部控制的執行和貫徹。目前,我國企業內部控制環境薄弱,主要表現為: (1)組織機構設置不合理、不完善,內控組織虛位。由于組織結構的不完善,缺乏有效的控制措施,從而產生了大量“內耗”,無形中提高了企業的經營成本。(2)企業制度不健全。一是企業缺乏相應的激勵與約束機制。二是人事政策和實務不完善。三是企業制度不全面,沒有針對企業經營的各個環節、各個部門制定出相應的規章制度,顧此失彼現象嚴重。(3)人員素質較低、誠信度不足。(4)企業文化建設沒有引起足夠的重視。

2.2 管理機制不夠完善

許多企業在形式上建立了董事會、監事會,實現了總經理負責制,而在實際工作中,并未建立真正的法人治理結構。董事會的監控作用嚴重弱化,沒有全面行使其應有的職權,履行其應有的職責,無法真正起到約束經營者日常行為、保護股東利益的作用。

2.3 對內部控制的重要性認識不足

內部控制不能直接產生經濟效益,其形成的效益需要經過較長時間后才能體現出來。而且建立內部控制體系需要設置眾多崗位,制定大量規章制度,增加辦事環節和程序。所以有的企業認為加強內部控制,會束縛自己的手腳。影響辦事效率,甚至認為這是對本企業人員的不信任,容易產生內部矛盾等。

3 提高企業內部控制實施有效性的措施

3.1 建立科學完整的控制程序

控制程序,它是管理部門為實現其特定控制目的而建立的業務處理的工作步驟。我們可以采取以下三大主要措施:首先是要提高管理人員對內部控制的認識程度。人作為企業的主體,作為企業各項政策的執行者,應該最先從根本上提高自身對企業內部控制的認識程度,這是提高我國企業內部控制效果的首要條件,只有企業各級人員認識上得到了提高,企業各個業務部門或成員才能真正的貫徹企業的各項制度,只有提高認識,才能增強自覺性,企業的內部控制制度才能真正落實到位;其次是要建立有效的信息溝通系統、構筑良好的內控信息平臺。通過信息化手段整合企業的整個資源,及時提供各方面所需的會計、管理信息,可以使企業管理者掌權企業的運營狀況,以便為生產經營決策提供全面、及時、準確的信息。

3.2 內控人員具有勝任其職責的能力與品行

內部控制制度設計的再完善,若沒有稱職的人員來執行,也不能發揮作用。內部控制的成功與否,取決于企業員工的控制意識和行為,而企業負責人內部控制的自覺意識和行為是關鍵。從理論上講,內部控制本身也具有局限性,其中主要是企業最高領導人控制的隨意性或相互串通,搞內部的人為控制。因此,提高企業負責人自覺執行內部控制制度的意識更為重要。

3.3 改進人力資源管理機制

一個企業的人力資源政策直接影響到企業中每一個人的表現和業績。良好的人力資源政策對培養企業人員,提高企業人員的素質,更好地貫徹和執行企業內部控制有很大的幫助。因此,企業應面向人才市場引入競爭機制,合理配置企業人力資源,形成任人唯賢、優勝劣汰的用人機制。企業經營管理者的素質直接影響到企業的行為,進而影響到企業內部控制的效率和效果。因此,企業應加強對企業經營者的學習教育,從知識、技能到職業道德,經營理念等方面,提高其素質,逐步形成學習型企業,從而提高內部控制的效率。

3.4 重視對各單位內部控制的實務指導

內部控制理論也早已超出早期以核對賬簿、賬簿記錄與財產的一致性以及會計報表數據可靠性為內容的思想范疇,而進入了多元化控制階段。企業建立了相互制約,相互牽制和相互協調的內部控制制度后還要考慮到解決內部控制的實務運用問題,以確保制度的順利實施。尤其是在利用信息化技術來實施內部控制制度,實務運用的指導顯出了必要性,如果缺乏對計算機理論知識的一些必要了解和操作的熟練性,利用信息化系統進行內部控制會適得其反,因為這些處理系統第一手的基礎數據仍然是靠人來實現的。因此我們在進行計算機基礎培訓的基礎上,也對每個信息系統的具體操作進行業務培訓,確保不會因為基礎信息的不正確影響內部控制的實施。

3.5 強化外部監督

發揮財政、稅務、審計等機構的權威性和監督作用,加強對企業內部控制的檢查和監督,定期或不定期地對內部控制制度進行檢查評價;形成行之有效的外部監督合力,以杜絕企業管理者利用職權對設置或實施的內部控制不予理睬、形同虛設的情況,推動企業不斷完善內部控制制度。

3.6 控制標準要明確

考核和評價內部控制的有效性,必須有明確的衡量質量和業績的標準。內部控制標準,可以在業務預算、工作計劃、技術手冊中予以規定;每項經營業務的標準,都應書面成文,并把它交給負責實施的人員;具體的內部控制標準可以單獨制定,也可以把他們并人各項經營業務的標準中去。

3.7 嚴格執行規章制度

它包含三層意思:一是會計人員處理業務必須依據事前授權分責的權限行事;二是對一般業務或直接接觸客戶的業務,均要經過復核,重要業務必須實行雙簽有效的“四眼”原則,禁止一個人獨立處理業務的全過程;三是對于不相容職務必須進行分離。

為適應全球經濟一體化的市場競爭,中國企業融入全球經濟競爭的深度和廣度將成倍增長,所面臨的競爭程度也將更加激烈。面對這種無法回避的現實,我國企業要想在世界市場中站住腳并求得發展,就必須在技術和管理兩方面下功夫,迎頭趕上。管理方面,加強內部控制制度建設是提高經營管理水平的基礎工作,也是不可回避的現實需要。建立和完善企業內部控制制度,切實加強企業內部控制,逐步完善法人治理結構,是提升企業管理能力與可持續發展能力的一個重要方面。

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