建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)中的問題與對(duì)策

滕　艷

摘要：工程審計(jì)是國家對(duì)工程建設(shè)活動(dòng)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段，是我國審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，工程審計(jì)對(duì)工程造價(jià)的控制是一個(gè)綜合，復(fù)雜的過程，審計(jì)人員的工作必須得到有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)力支持和相關(guān)財(cái)務(wù)，基建等部門的配合，審計(jì)工作人員不僅要掌握相關(guān)的政策和業(yè)務(wù)知識(shí)，而且還必須努力學(xué)習(xí)各種先進(jìn)施工管理辦法，了解新工藝，新法規(guī)；加強(qiáng)與其它相關(guān)業(yè)務(wù)部門的溝通和交流，以豐富自己的經(jīng)驗(yàn)和積累。不僅要經(jīng)常深入現(xiàn)場(chǎng)，掌握原始工程資料，還要堅(jiān)持實(shí)事求是，公開、公平、公正合理的原則；切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職能，努力提高審計(jì)質(zhì)量和管理水平。

關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；工程量清單計(jì)；審計(jì)

1 前言

在建設(shè)項(xiàng)目管理領(lǐng)域中，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，合理控制項(xiàng)目投資成小，充分發(fā)揮投資效益，已成為-個(gè)重要的課題。建設(shè)工程造價(jià)控制貫穿于項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工整個(gè)過程，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制，是取得社會(huì)效益與投資效益的最優(yōu)化的有效途徑之一。

2目前建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理及審計(jì)中存在的問題

從建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的角度來看，當(dāng)前存在的突出問題主要有以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)的滯后性。建設(shè)項(xiàng)目一般建設(shè)周期較長，有的項(xiàng)目建設(shè)周期甚至長達(dá)10年之久，等項(xiàng)目建成后再審計(jì)，其中存在的問題已經(jīng)給企業(yè)造成損失，嚴(yán)重的甚至造成企業(yè)破產(chǎn)。二是審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)及專業(yè)勝任能力有待提高。由于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作是一個(gè)非常專業(yè)的、復(fù)雜的、科學(xué)的系統(tǒng)工程，是集自然、經(jīng)濟(jì)與工程學(xué)科為一體的綜合性審計(jì)工作，因而，不但要求審計(jì)人員具備基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)及相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要求其必須具有建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的專業(yè)勝任能力。而目前大多數(shù)企業(yè)專業(yè)人才不足，專業(yè)單-甚至專業(yè)錯(cuò)位的情況較為普遍，使建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)成為專項(xiàng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)或單一的工程造價(jià)審計(jì)。三是審計(jì)的方式方法有待改進(jìn)。主要表現(xiàn)為審計(jì)資源分散，審計(jì)不到位，審計(jì)手段單一，缺少事中審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等等。四是建設(shè)項(xiàng)目管理混亂，增加了項(xiàng)日審計(jì)的難度。主要表現(xiàn)為現(xiàn)場(chǎng)管理工作中組織、制度混亂，項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制、招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制．合同管理制以及財(cái)務(wù)制度等未能得到有效執(zhí)行，相關(guān)管理資料遺失，檔案不完整，直按影響到審計(jì)的方法、深度和評(píng)價(jià)依據(jù)的準(zhǔn)確性。

3 工程量清單計(jì)價(jià)模式下審計(jì)工作的變化

3.1 審計(jì)重點(diǎn)有所變化 在定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)就是審計(jì)定額的套用是否正確、合理，有無“高估冒算，高套定額”的情況，所以對(duì)套用定額的情況審計(jì)是-項(xiàng)必查必審的審計(jì)重點(diǎn)。在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，承包單位填寫的清單單價(jià)對(duì)合同雙方是有約束力的，而不論其“套用定額”是否正確。相比之下，對(duì)合同的審計(jì)則將無形中提升為主要的審計(jì)重點(diǎn)，而對(duì)定額的套用審計(jì)將“弱化”。

3.2 審計(jì)方法有所改變 在新計(jì)價(jià)模式中，清單單價(jià)是施工單位根據(jù)其自身的定額來確定的，如何審計(jì)其單價(jià)合理性，同時(shí)審計(jì)該項(xiàng)目又不失競(jìng)爭(zhēng)性，一個(gè)關(guān)鍵的依據(jù)就是施工方案和施工措施，這是其所報(bào)單價(jià)得以實(shí)現(xiàn)的基本保證，它和報(bào)價(jià)緊密相關(guān)。如果報(bào)價(jià)明顯低于平均水平同時(shí)并沒有提出有效的施工方案或施工措施，很顯然這是低于成本價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，是招投標(biāo)法所禁止的，這樣我們依據(jù)《審計(jì)法》、《招投標(biāo)法》便直接可以定性作審計(jì)處罰。所以在清單計(jì)價(jià)模式下施工方案和施工措施的地位在審計(jì)方法上又成為了一個(gè)新的審計(jì)重點(diǎn)。

3.3 審計(jì)內(nèi)容的變化 在新的計(jì)價(jià)模式下，為了充分發(fā)揮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)機(jī)制，招投標(biāo)階段成了建設(shè)工程造價(jià)確定的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。無論是對(duì)國家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)來說。要想確保建設(shè)工程價(jià)格的合理形成，加強(qiáng)招投標(biāo)階段的造價(jià)審計(jì)無疑是重中之重。

3.4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所不同

在定額計(jì)價(jià)模式下，往往一個(gè)工程合同報(bào)價(jià)和最終結(jié)算價(jià)格相差甚遠(yuǎn)，審計(jì)人員審核的工程量大，合同條款約束作用不夠，價(jià)格彈性過大，審計(jì)人員確定的重要性水平低，審計(jì)所取得的審計(jì)證據(jù)多，審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則高；在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，工程的單價(jià)相對(duì)確定，合同約束作用將明顯加強(qiáng)，審計(jì)重要性水平相對(duì)提高，無形中審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將比定額審計(jì)降低。

4 加強(qiáng)基建項(xiàng)目事中審計(jì)監(jiān)督

4.1 強(qiáng)化合同管理，嚴(yán)格合同執(zhí)行審計(jì)人員應(yīng)熟悉并了解施工合同協(xié)議書、投標(biāo)書，施工圖紙和招標(biāo)文件的規(guī)定，對(duì)合同簽定的程序、規(guī)范、合法性進(jìn)行審核；嚴(yán)格按合同的內(nèi)容對(duì)招標(biāo)范圍內(nèi)完成工程量進(jìn)行審計(jì)，檢查合同是否全面得以貫徹執(zhí)行。

4.2 實(shí)時(shí)參與過程監(jiān)督，嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更和簽證審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，監(jiān)督到位，作好與基建等相關(guān)部門人員的溝通，關(guān)注施工管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，在施工現(xiàn)場(chǎng)掌握工程量變化的第一手資料，對(duì)工程設(shè)計(jì)變更進(jìn)行監(jiān)督，健全工程設(shè)計(jì)變更審批制度，防止施工方通過變更設(shè)計(jì)增加工程量，提高設(shè)汁標(biāo)準(zhǔn)，提高工程造價(jià)。完備隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)，特別是在基礎(chǔ)等隱蔽工程施工中，審計(jì)人員應(yīng)該深入現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)隱蔽工程量進(jìn)行審核，簽證和驗(yàn)收，確保對(duì)工程建設(shè)過程中的工程變更進(jìn)行監(jiān)督、審核，做到工程變更必須從工程實(shí)際施工出發(fā)，工程量變更程序合理、合法。保證對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行主動(dòng)、有效的控制。

5 強(qiáng)化審計(jì)完善基建項(xiàng)目竣工結(jié)算階段造價(jià)控制作用

工程竣工后，建筑標(biāo)的物已經(jīng)建設(shè)完成，相關(guān)的建設(shè)費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，工程造價(jià)的確定主要依賴于工程建設(shè)過程中的相關(guān)設(shè)計(jì)、竣工資料和工程合同，審計(jì)人員在這一階段主要做好以下工作。

首先，嚴(yán)格審查施工過程中形成的現(xiàn)場(chǎng)簽證資料，核實(shí)相關(guān)資料的真實(shí)性，準(zhǔn)確性和有效性；對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證，特別是工程變更資料簽證，應(yīng)審查相關(guān)變更資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，是否有設(shè)計(jì)、施正、監(jiān)理，甲方現(xiàn)場(chǎng)管理人員簽證，并報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門的批準(zhǔn)，有效防止巧立名目，偽造簽證現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于施工過程中確實(shí)發(fā)生了的工程變更簽證，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真復(fù)核，對(duì)比原設(shè)計(jì)圖紙和合同等資料，落實(shí)變更項(xiàng)目的數(shù)量，尺寸等情況，并結(jié)合以往深入施工現(xiàn)場(chǎng)所掌握的原始資料，逐項(xiàng)核對(duì)，審查工程量是否存在多算、重算、錯(cuò)算，避免在工程量變更審核中，只算增加工程量，不算減少工程量。

其次，嚴(yán)格按合同約定和國家相關(guān)規(guī)定，確定工程量變更計(jì)算方法，做好綜合竣工決算的確認(rèn)工作。對(duì)于變更工程量，合同中有約定的，按合同執(zhí)行；合同中無約定的，根據(jù)相關(guān)國家規(guī)定和定額進(jìn)行計(jì)價(jià)，對(duì)于因業(yè)主方原因造成的工程變更，現(xiàn)有定額無法滿足的條件，應(yīng)遵循市場(chǎng)化，實(shí)事求是，公平合理的原則，確定合理的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以保證工程竣工決算能順利進(jìn)行，工程造價(jià)得到有效控制。

第三，加強(qiáng)對(duì)“內(nèi)審?fù)馕惫こ虒徲?jì)的管理

近幾年政府投資基建工程逐漸增多，政府審計(jì)部門因部分專業(yè)審計(jì)人員缺乏或工作量大審計(jì)力量有限，將部分基建項(xiàng)目對(duì)外委托給有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程審計(jì)，即形成“內(nèi)審?fù)馕钡膶徲?jì)形式；這種形式有效地解決了政府投資工程審計(jì)力量不足的困難，同時(shí)也規(guī)避了自審存在的風(fēng)險(xiǎn)，解決了審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)公信力的問題。但是審計(jì)人員行為偏差及審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的資信狀況同樣會(huì)對(duì)工程造價(jià)控制形成較大的影響，因此加強(qiáng)對(duì)“內(nèi)審?fù)馕惫ぷ鞯谋O(jiān)督是必須的。審計(jì)單位應(yīng)對(duì)委托審計(jì)單位的資質(zhì)、技術(shù)力量，有無不良記錄進(jìn)行綜合考察，與業(yè)務(wù)強(qiáng)信譽(yù)好的單位建立長期合作關(guān)系，受委托審計(jì)單位及其提供的審計(jì)人員，應(yīng)確保與施工單位無利益往來。對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的初審報(bào)告進(jìn)行復(fù)核檢查，參加社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)施工單位的審計(jì)核對(duì)，及時(shí)了解審計(jì)過程，對(duì)爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，協(xié)調(diào)和復(fù)核。通過對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)、監(jiān)督加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)竣工決算結(jié)果的控制。