我國企業建立獨立納稅會計的可行性分析

郭永宏

摘要：納稅是企業的光榮義務，同時也成為企業不容忽視的經濟負擔。企業上繳什么稅和上繳多少稅，都必須經過會計核算和處理。因此，企業稅負的高低及是否發生“意外納稅”而給企業造成不應有的經濟損失，便與會計息息相關。為保證依法納稅和避免錯計錯納稅，國際上通行的做法是企業設立“納稅會計”，配合財務會計專司涉稅經濟業務的核算。本文從啟迪納稅人提高對設立納稅會計認識的角度，對這一問題進行闡述。

關鍵詞：納稅會計；財務會計；國際稅收慣例；退稅權

前言

在西方，納稅會計已經與財務會計、管理會計并駕齊驅，成為現代西方會計的三大支柱之一。我國雖然歷經了多次重大會計改革和稅收制度的調整，但企業納稅業務一直作為財務會計內容的組成部分，僅在企業經濟核算中對涉及具體納稅事項的會計科目、賬戶及相應的會計信息進行財務處理，導致既不完整，又不具體，而且經常發生帳目上的稅收征納矛盾。隨著我國財務會計制度和稅收法律體系、稅收管理體制與國際稅收慣例的逐步接軌，建立獨立的企業納稅會計已成為社會經濟和會計發展的必然要求。需要對稅法精通，能夠準確地找出單位核算經濟事項中存在的需要調整和進行專門核算與處理的“差異點”，并采取恰當的調整和處理技術來完成這項作業。

1 企業建立獨立納稅會計的必要性

1.1 財務會計與納稅會計存在諸多差異的必然要求

納稅會計是以企業為核算主體，以貨幣為計量單位，按照稅收法律制度規定，采用會計學的基本理論和方法，連續、系統、全面地對企業涉稅經濟業務或事項進行核算、反映和監督的一種經濟信息系統。它在核算目的、核算基礎、處理方法及遵循的程序、標準和反應的結果等諸多方面，都與財務會計存在差異，兩者是各具不同職能的工作。換言之，許多稅收法律政策規定與會計制度的具體要求是不同的，本著一切經濟法律都必須以稅法為準稅收“強制性”原則，在實際執行中需要企業財務人員對這些差異自覺進行調整。將會計事項調整為完全符合稅法要求，工作量極大，而且對稅收政策知識要求特別高，不設立專門的納稅會計是決難完成的。如果仍然按傳統的習慣做法，僅僅依靠財務會計在全面經濟核算中去處理涉稅業務，幾乎完全不可能核算清晰、準確。多年來，很多企業都試圖寄希望于通過對財務會計人員進行稅法知識培訓來解決問題，但由于財務會計負責的業務繁多，涉及面廣，核算量大，專業思維主要定格于會計制度，而涉稅經濟業務

需要對稅法精通，能夠準確地找出單位核算經濟事項中存在的需要調整和進行專門核算與處理的“差異點”，并采取恰當的調整和處理技術來完成這項作業。因此，期望兩類性質特點和技術要求完全不同的職能工作集于財務會計一身去完成是很難實現的。

1.2 是企業追求自身利益最大化的客觀需要

在市場經濟條件下,國家與企業的關系,實質上就是稅收征納關系。追求利潤最大化是企業的主要目標，而稅收是影響企業利潤水平的一個重要因素。建立獨立的納稅會計，是企業有效保障自身權益，實現經營目標的一個重要途徑。

首先，我國的現行稅制較為復雜，操作難度較大，是納稅會計存在的必要前提。由于我國現行的稅制處于一個不斷發展、完善的階段，所以各種規范性文件屢屢下發。一個由財務會計兼任的納稅會計要熟知稅法，了解各類規范性文件，掌握稅務機關的操作程序無疑存在一定的困難。而較為復雜的稅收核算，面對多個稅務機關需要辦理的辦稅程序，使納稅會計的存在成為必然。其次，企業納稅會計的存在，有利于企業正確地繳納稅款。在實際稅收工作中，有一部分企業因對稅法的理解出現偏差或對有關減稅、免稅、退稅的優惠規定不甚了解而多交稅款，給企業帶來不必要的損失。還有一些企業，因為一些非主觀的原因而少繳稅款，被稅務機關處以罰款并加收滯納金，給企業帶來經濟和名譽上的雙重損失。第三，企業建立獨立的納稅會計，有利于企業加深對稅法的認識。企業可以充分使用稅法賦予的納稅人權利，充分享有應享有的減、免、退稅權，并及時進行稅收決策，為企業經營決策服務。同時還可合理地進行稅收籌劃，以獲得利潤的最大化，企業在合法的范圍內采取避重就輕、避有就無、避早就晚等合理的手段，選擇最輕稅負的納稅方案，處理經營、投資和相關財務事項，可以為企業創造效益。而傳統的財務會計限于對稅法的膚淺理解和精力投入的極其有限性，就很難為企業進行稅務籌劃。因此，只有專門的納稅會計，才能做出正確的稅收決策。

2 我國建立獨立的納稅會計具有現實可行性

隨著我國市場經濟發展和加入 WTO 后經濟管理模式、財務會計制度和稅收法律體系、稅收管理體制與國際慣例的逐步接軌，建立獨立的企業會計已具有現實可行性。

2.1 會計電算化的發展為企業建立獨立的納稅會計提供了有效途徑我國的會計電算化工作已有十多年歷史，傳統電算化已比較成熟，軟件技術也不斷提高，并已初步形成我國獨立的軟件市場。電算化會計信息的集中化和可重復利用，為財務會計與納稅會的分離提供了重要基礎。在電算化會計信息中，數據必須通過多級次的權限審核后確認，這對企業納稅會計參與會計憑證的審核來說尤其重要。財務會計和納稅會計可以在不必增設原始憑證的情況下分開運作：財務會計依據會計準則進行審核，它公允恰當地反映企業經營成果和財務狀況；納稅會計依據稅收法規進行審核，確保企業在稅法制約下運作。同時，電算化數據處理的實時性和電算化會計信息的隨機性、多樣性將突現納稅會計從財務會計中分離出來后的價值。在會計電算化中，輸入數據一旦確認即可產生各科目的綜合信息資料，并可隨時產生各種內容管理報表。

2.2 會計制度改革為實現財務會計與納稅會計的分離提供了重要的前提條件

我國的會計制度改革，改變了傳統的會計管理模式，實現了會計體系的規范化，增強了企業的自主權，完全改變了過去高度集中的會計模式，實現了會計體系的規范化。增強了企業的自主權，完全改變了過去高度集中的會計模式。企業在遵循一貫性原則的條件下，可以根據自身的特點，在可供選擇的范圍內，選擇適合于企業實際情況的會計處理程序、方法，從經營的角度出發，反映企業真實的經營成果及財務狀況，而不必完全遵循稅法規定的方法來進行財務會計業務的處理，這些都為財務會計與納稅會計的分離提供了實施的前提條件。

2.3 稅收體制的改革為財務會計與納稅會計的分離提供了實施依據納稅會計實施的基礎依據是稅法、稅收規則。隨著我國稅收體制的不斷發展、完善，我國已逐步建立起多稅種、多環節、多層次的稅收調節體系。稅收法規公布體系更加完善，企業可以充分利用稅收資源。同時，我國的稅收管理工作進一步納入了法制化、規范化、系統化的軌道，所有這些都為企業納稅會計的具體操作提供了可靠的依據。

2.4 會計數量和質量的雙重提高為建立獨立納稅會計提供了社會保障近些年來，國家對會計實行繼續教育和崗位定期培訓制度，每次會計繼續教育和崗位培訓，都把稅法和稅收制度學習作為主要內容。加之一些大中型企業為了強化會計核算和依法合理納稅，經常聘請專家教授對會計人員進行專門的稅收知識和業務技能培訓輔導，使會計人員的納稅會計知識水平及操作技能大大提高。同時，高等院校財會專業畢業生也越來越多，他們不僅擁有豐富的財務會計理論基礎，還具有稅收、企業納稅籌劃和納稅會計專業的扎實基本功。

參考文獻

[1]王樹鋒.企業納稅籌劃[M].哈爾濱：哈爾濱工程大學出版社，2002.

[2]梁儒嬌.企業納稅會計[M].北京：中央財經大學出版社，2004.