從設備進口案例看在印尼中資企業如何進行納稅籌劃

楊國慶

摘要：中資企業在印尼承攬大型工程，需要很多高端機械設備，而印尼本地又不能生產，只能從中國或歐美國家進口，由于設備原值大，進口環節的稅負極重占到報關價15%，如果不能有效地進行納稅籌劃，則海外工程承攬的利潤就全被稅負給吃掉了，根本不可能盈利，而且納稅籌劃并不是偷稅，也是依據當地的法律法規進行。因此，海外設備進口環節的納稅籌劃，是中資企業必須面對和謹慎處理的一大難題，本文以設備進口案例針對中資企業在印尼如何進行納稅籌劃進行分析，為進軍印尼市場的中資企業提供參考。

關鍵詞：中資企業；設備進口案例；納稅籌劃

1 中資企業在印尼進行設備進口案例的納稅籌劃分析

案例如下：印尼中資企業勝利公司（本案例虛擬的公司名稱）是中國勝利總公司與印尼當地公司medco公司在印尼雅加達共同出資設立的一個工程公司，注冊資本100萬美元，中資占70%，印資占30%，中方全權負責日常經營。

2008年3月，勝利公司從中國總公司進口一臺工程設備，報關價為300萬美元，總公司為完成印尼進口手續，開出商業發票。在印尼海關按10%交納進項稅30萬美元，按2.5%交納預交所得稅7.5萬美元，按2.5%交納關稅7.5萬美元，合計交納進口環節稅總計45萬美元（以下為敘述方便，不折合成印尼盾，而是以美元計價）。中國總公司由于在中國海關以臨時出口名義辦理通關，將來設備要回到中國，所以與勝利公司簽訂了設備租賃協議，明確規定總公司將設備租賃給勝利公司使用，勝利公司每年支付20%的租賃費。

設備進口后，按稅法，應該全額退回進項稅和預扣所得稅，計37.5萬美元。在勝利公司辦理申請退稅的過程中，印尼稅務局認為，由于此業務為是設備租賃，此設備所有權不屬于勝利公司，因此不能退回。

為降低稅負，勝利公司與印尼當地會計師事務所探討后，提出以下納稅籌劃：勝利公司與中國總公司改租賃協議為購買協議，發票金額為海關報關金額，但不是一次性付款，而是分期付款。

1．1 設備進口改租賃協議為購買協議，發票金額為海關報關金額且分期付款的好處分析

這么做的好處是，一、購買和租賃，在進口環節時，都需要交納關稅（含增值稅），購買的話可以退回，租賃不能退回；因為設備是永久入關，(有DQE商業發票，有PIB進口許可文件證明是勝利公司進口，而且是新設備)憑此一條，勝利公司就可以任意處置此設備，包括變賣。合同呈交稅務局時，顯示設備是屬于勝利公司購置，因此可以退稅；二是今后勝利公司向國內中國總公司打回工程收入或利潤時，是作為購買設備款分期支付中國，屬于企業的成本，不是中國總公司在印尼取得的收入，因此不用交20%的預付所得稅和10%的增值稅。

1．2 設備進口改租賃協議為購買協議，發票金額為海關報關金額且分期付款的缺點分析

缺點是此文件顯示，設備是屬于勝利公司購置，可能將來會給勝利公司的少數股東一個索取設備的機會（少數股東是當地公司，占股份30%）。為去除此潛在風險，可以將以下具體的工作落實。

1.2.1 勝利公司與母公司——中國總公司簽訂購買設備合同。勝利公司將在4-5年內付款，資金如有盈余再付款，但每次付款額度不必一致，中國總公司按每次收款額度開出發票，勝利公司僅作為費用列支，不記入固定資產。

1.2.2最為關鍵的一點是，設備由租賃而改為購買，設備的所有權仍在中國總公司，即使少數股東將來撤股并要求清算，因為我們還沒有付款呢，設備在沒有付清全款前，仍屬于債權人（合同里可以規定），此條款在印尼會計原則和合同法里，完全適用。便按照印尼海關文件，只要是永久性入關的設備，無論是租賃還是購買，勝利公司都有處置權。

1.2.3 少數股東不參預日常經營工作，得不到任何的財務資料。

1.2.4 在勝利公司外方賬上可以不體現有這臺設備，對于少數股東來說，沒有他們可以大做文章的證據

由于此次報關的納稅額度為45萬美元，如果不退稅，將是中方的一大損失，而且今后向國內打回利潤，還要交20%的所得稅和10%增值稅，又將是一筆損失（印尼稅法規定：外國企業從印尼取得收入或利潤，需要預交20%的所得稅和10%增值稅）

2 退稅后應注意的后續問題

整個退稅過程涉及到中國海關，印尼少數股東，中國總公司，將來設備再從印尼海關出口回中國，退稅后，還有以下兩個后續問題需要注意。

2．1 由于我們提供購買合同給稅務局，據此退稅并計提折舊（年提25%），4年折舊完畢，此部分可作為公司正常成本抵減所得稅。

2．2 將購買合同提供給印尼稅務局用于退稅，并不出示給中國海關，項目完成后設備回國時，對中國海關沒有影響。對于印尼海關來說，設備已于2008年3月進口到印尼，并已交納關稅和全部稅款，將來完成項目后重新出口到中國，只需要出示2008年的進口許可文件pib即可，不需要另付關稅。對于印尼稅務局來說，進口時已交進項稅和所得稅，出口時不需要通知印尼稅務局，即使知道，經過4年折舊已毫無價值。

3 結論：

從整個案例來看，關鍵問題是退不退稅，退稅的風險有多大。中資企業在印尼承攬大型工程，需要很多高端機械設備，而印尼本地又不能生產，只能從中國或歐美國家進口，由于設備原值大，進口環節的稅負極重占到報關價15%，如果不能有效地進行納稅籌劃，則海外工程承攬的利潤就全被稅負給吃掉了，根本不可能盈利，而且納稅籌劃并不是偷稅，也是依據當地的法律法規進行。因此，海外設備進口環節的納稅籌劃，是中資企業必須面對和謹慎處理的一大難題，舉此案例，希望給進軍印尼的中資企業一個良好的借鑒。