淺議企業內部審計

張艷秀

隨著企業的發展壯大，人們越來越認識到內部審計在加強企業經營管理控制中的重要作用。內部審計是由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性,以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。企業內部審計工作是促進企業建立健全內部約束機制，維護國家的財經法規和企業規章制度貫徹落實的必要保證。下面就企業內部審計的職能、存在的問題及加強內部審計工作的建議作一闡述：

一、企業內部審計的職能

（一）監督職能。監督職能是內部審計的基本職能，內部審計的監督職能不能完全等同于外部審計，它是企業的“經濟醫生”和“經濟衛士”，是以財經法規和制度規定為評價依據，對被審計對象的經濟活動進行檢查和評價，從而督促被審計單位糾錯防弊，改善經營管理，提高經濟效益。

（二）控制職能。內部審計機構是企業的一個重要職能部門，它獨立于其它各部門和其它控制系統，是對其它控制的一種再控制，與其它控制形式相比，更具獨立性、權威性和全面性。它是對企業內部經營管理的效果監督與評價，并向管理當局反饋這些信息及其他有關信息，提供完整的依據。因此，內部審計又是內部控制的特殊構成要素，是對內部控制實施的再控制。

（三）評價職能。通過內部審計可以熟悉企業的生產經營情況和財務狀況，并且由于內部審計部門的獨立性，更能客觀公正地評價企業的管理情況和運行業績。評價職能表現為對企業的計劃、預算、決策方案的可行性和合理性，對企業某一方面的經濟活動或企業整體經濟活動是否按照指定的目標和決策進行而進行評價。

（四）服務職能。內部審計可以通過事前、事中和事后控制為管理當局的決策、計劃、控制提供依據，這些都充分體現了內部審計的服務職能。而企業內部審計人員素質的不斷提高、知識結構的日趨合理化，將起到越來越重

要的作用。

二、企業內部審計中存在的問題

1、企業經營管理者對內部審計的認識不足。部分企業領導人片面認為內部審計就是檢查內部經濟問題，會影響企業職工的團結和穩定，有的認為內部審計限制了自己的經營自主權，削弱了自己的權威，有的認為沒有必要成立審計機構，有的將內審機構形同虛設，使內審人員無職無權。

2、內審機構不健全，設置不合理，影響審計工作的正常開展。有的企業將審計機構和監察合并，有的在財會部門內設審計人員，有的干脆不設審計機構和人員，使許多內部審計流于形式，根本無法保證內部審計的獨立性和權威性。

3、內部審計的獨立性有限。當企業利益與個人利益一致時，內部審計人員為維護自身的利益，往往對不正當的企業行為采取默許的態度，降低了審計作用。內部審計人員在開展工作時不可避免地會受到企業內部復雜人際關系的影響而影響工作進程，使審計質量難有保證。

4、企業內部審計人員綜合素質較低，影響審計工作的質量和效果。當前相當一部分內部審計工作人員從其他部門改行而來，知識面較窄，文化知識、理論水平和業務技能偏低，缺乏必要的審計能力和技巧，現代化審計技術手段掌握得也不夠，內部審計工作以手工查賬為主，僅憑審計人員個人經驗和職業判斷，通過隨意抽樣進行，較少運用統計抽樣和計算機輔助審計軟件，個別審計人員受社會不良風氣影響，喪失職業道德，以權謀私，識別和判斷經營風險的能力較差，使其難以作出適當的專業判斷，不能適應業務發展的需要，影響了內部審計工作的質量和效果。

5、部分企業內部審計工作的規范化建設跟不上，影響內部審計作用的有效發揮。相比較外部審計而言，內部審計工作有較大的靈活性，但內部審計作為一種職業，必須有一定的規范。雖然不少企業的內部審計部門依據審計法規，結合各自的實際情況，制訂了有關審計工作的規章制度，但與審計工作規范化的要求還相差甚遠。既影響審計的效率效果，同時也伴隨著較大的審計風險。

6、企業內部審計工作目標不能適時調整，以致與企業總體目標相脫離。企業內部審計工作目標應在服從、服務于企業總體目標的前提下適時調整，而實際工作中有的企業內部審計機構往往不能根據企業總體目標的變化適時調整其工作目標，致使審計工作目標脫離企業的總體目標，因而削弱了內部審計的工作效果。

三、加強企業內部審計的建議

1、推動內部審計職業化、內部審計外部化。會計市場環境的發展變化，要求我們必須以新的思維和視角來審視內部審計的發展，實現內部審計的職業化是維護內部審計職業生存、促進內部審計未來發展的核心問題。內部審計是企業內部控制的重要組成部分，內部審計外部化可以提高內部審計的獨立性，可以實現規模經濟和資源配置的最優化，從而促進企業的快速發展。

2、 提高內部審計機構的獨立性及內部審計人員的獨立性。內部審計作為一種內部控制體系，與企業內部的其它內部控制體系有著本質的不同，這種不同主要體現在其獨立性上，科學、有效的內部審計機構設置是內部審計發揮作用的保障，在董事會或總經理領導下設立內審機構，有利于保持內審機構較強的獨立性和較高的權威性，從而有利于內部審計職能作用的有效發揮。對內部審計機構實行專職化的人員配備，提高內部審計人員的獨立性，對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時，對其進行職業道德教育，使之對審計事項的判斷和決定保持客觀性和公正性。

3、堅持依法審計，建立健全企業內部審計規章制度。堅持依法審計是提高企業內部審計工作水平的重要保證。為此，企業內部審計機構必須依據國家的審計法律法規和企業內部審計制度實施內部審計，按照內部審計規范所規定的程序、方法、內容等開展各項審計工作，逐步實現內部審計工作的法制化、制度化、規范化，建立健全內部審計的控制制度和激勵機制以及責任制度，規范內部審計機構和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實維護內部審計工作的嚴肅性。

4、提高內部審計人員的業務素質和專業技能。市場經濟的發展使企業之間的競爭不斷加劇，企業面臨的經營風險普遍增大，內部審計在規避企業風險、提高運營效益和減少消耗等經營管理方面的作用日益加強，這就要求企業的內部審計人員必須在新的經濟環境下，只有具備多種專業技能才能順利開展內部審計工作，內部審計是一項政策性強、涉及面廣、要求高的技能型工作，內部審計人員不僅要通曉財經知識、審計理論、金融和貿易、法律知識，還必須熟練掌握信息技術和外語知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。企業應當經常組織內部審計人員學習財經法律法規和經濟政策以及內部審計制度，不斷加強內審人員的思想道德教育，增強其從事內部審計工作的事業心和責任感，提高內部審計的工作質量和效率。

5、內部審計應為加強企業管理服務，為提高經濟效益服務，為領導決策服務。企業內部審計不同于國家審計和社會審計，是對企業內部經濟活動的監督和服務。因此，企業內部審計要在監督企業依法經營的同時，重點是審計和評價企業經營的效益性，根本目的是為了加強改善企業經營管理，提高經濟效益，為企業領導者提供咨詢服務，切實履行作為參謀的職能。只有如此，才能充分發揮企業內部審計的職能作用，所以衡量企業內部審計工作成效的標準，不能單純地看查出了多少違紀違規問題和多少違紀違規金額，內部審計的重要職能是經濟監督，內部審計在內部控制系統中的作用應當是檢查和監督內部控制系統的運行，查找薄弱環節，及時發現問題并向管理當局提供具有可行性的改進建議。

6、緊緊圍繞企業的總體目標開展工作，進一步明確企業內部審計工作的思路。用市場經濟的觀點去觀察、分析和處理審計工作中的問題，充分發揮審計工作對企業整體調控和管理方面的作用，及時向企業領導提出決策依據和可行性建議，要自覺地把經營效益作為內部審計工作的出發點和落腳點。緊緊圍繞企業的總體目標開展工作，明確工作思路，拓寬審計領域，切實通過加強監督檢查、調查研究、綜合評價等審計手段，總結和推廣企業經營管理過程中的典型和經驗，推動企業現代經營機制的建立，促進企業管理水平和經濟效益的提高。要確立質量是審計工作的生命線的觀點，采取各種措施，切實提高審計工作的質量，提高審計效率效果。

總之， 內部審計工作要適應社會主義市場經濟不斷向前發展的需要，要顯現出它在經濟管理和提高經濟效益中的地位與作用，就必須在審計領域和審計深度、力度方面不斷發展，加強對審計工作的領導，不斷更新審計方法，充分發揮內審工作職能，推動內審工作發展，提高內審工作質量，逐步實現內審工作規范化、制度化。