新準則下安全費用核算解析

陳恭良

摘要：分別分析了新舊準則規定下，安全費用提取的會計處理、使用以及余額列報，并對新舊規定中會計處理差異進行比較。

關鍵詞：新準則 安全費用 核算 比較

為了改善煤礦職工的工作環境和安全狀況，體現“以人為本，安全第一”的方針，國家建立了煤礦安全設施投入機制。一方面國家直接投入，另一方面企業從成本中提取安全費用。為了管好用好該項資金，財建[2004]119號文，對安全費用的提取和使用規定了會計處理辦法。財政部又以財會函[2008]60號文發布了關于做好執行會計準則企業2008年年度年報工作的通知，要求高危行業企業按照規定提取的安全費用，應按照《企業會計準則講解（2008）》中的具體要求進行處理。新舊安全費用會計處理的改變，很大程度上受到國際上對資產負債表要求的影響，也給會計核算帶來了新的挑戰，本文擬進行對比分析。

一、安全費用提取的會計處理

原規定：財政部財會[2004]3號發布的《關于執行〈會計制度〉和相關會計準則有關問題解答》的通知中規定，煤炭生產企業按照國家有關規定提取時，應按照國家規定標準按量計提，從生產成本中列支，計入“制造費用—安全費用”科目，在 負債類“長期應付款”項下設立“應付安全費用”二級科目，“應付安全費用”下設立“提取數”“使用數”“結余資金”三個三級科目。在三級科目“使用數”下按照財建[2004]119號規定的使用辦法的十大分類設立四級科目，企業根據需要可在四級科目下設立“設備”“井巷工程”“其他”等五級科目或單設備查賬進行核算。

新規定：安全費用提取時按規定標準按量提取，在權益類“盈余公積”科目列報，從利潤分配中提取。分錄為：借：利潤分配—提取專項儲備；貸：盈余公積—專項儲備—安全費—提取數

因此，原規定安全費用在成本中直接提取列支，作為企業長期負債在資產負債表中列報，余額可在以后年度使用。新規定只是按規定標準按產量提取，在企業權益內部結轉，只要企業實際沒有發生支出，不影響資產負債表結構，不影響所有者權益。

二、安全費用的使用

原規定：企業在使用時，費用性支出按項目在提取的安全費用中直接列支；形成資產的資本性支出，按資產總值，全額計提折舊，按項目在提取的安全費中列支。在“設備”，“井巷工程”下可按名稱等設立六級科目。具體處理如下：

1、企業在費用性支出使用時，借：長期應付款—使用數－xxx 貸：原材料、銀行存款、應付賬款等科目。

2、安全工程資本性支出使用時：

① 需要安裝設備及工程。借：在建工程—xxx 貸：原材料、銀行存款、應付賬款等科目；安全工程項目完工轉固定資產時，借：固定資產 ，貸：在建工程。②不需要安裝的設備。借：固定資產，貸：應付賬款、銀行存款等科目。③次月將安全項目形成的固定資產一次提取折舊按項目記入“長期應付款—使用數”，借：長期應付款—使用數—xxx，貸：累計折舊

新規定，安全費用的處理按三部分分別進行賬務處理：

① 安全生產檢查與評價支出、安全技能培訓及應急救援演練等費用性支出，在支出時計入當期損益，借記“管理費用—安全費用” 貸記“銀行存款、原材料、應付職工薪酬“等科目。

② 不構成固定資產的安全設施費用支出，在發生時構成產品成本的，借記“制造費用—安全費用—xxx”貸記“工程物資、原材料、應付職工薪酬、應付賬款、銀行存款”等科目。

③ 構成固定資產的安全費用資本化支出，不需要安裝設備，借記“固定資產”，貸記“銀行存款，應付賬款等科目；需要安裝設備發生時，借：在建工程—安全工程—xxx 貸：工程物資、原材料、應付職工薪酬、應付賬款等科目。完工后，借：固定資產 貸：在建工程—安全工程—xxx，該部分在固定資產使用中安規定計提折舊，計入有關成本費用科目。

期末，結轉安全費用資本化支出和費用化支出，借記：盈余公積—專項儲備—安全費—xxx 貸記：利潤分配—未分配利潤。每月結轉一次，年末，全年實際使用的安全費結轉余額以“盈余公積—專項儲備”科目余額沖銷至零為限。并將“利潤分配—提取專項儲備”結轉到“利潤分配—未分配利潤”賬戶。

三、安全費用余額列報

原規定，安全費用投入不足，“長期應付款—安全費用”為貸方余額，在資產負債表“長期應付款”項下列報，超支部分計入成本。

新規定，安全費用投入不足，反映為“盈余公積—專項儲備—安全費用”貸方余額在資產負債表“盈余公積下”列示；安全費用超支，其資本性支出為正常性投入，不再計入生產成本，“盈余公積—專項儲備”余額最小為

零。

四、新舊規定會計處理差異比較

原規定賬務處理方式存在以下弊端：一是給人為調解利潤創造條件。二是不能真實的反映企業的財務信息。三是給調節稅負創造條件。具體影響：

1、對凈資產的影響

原規定，“長期應付款—安全費用”貸方余額，在資產負債表負債類列支，虛列企業的負債，形成企業凈資產的減少。新規定，在所有者權益“盈余公積”下列報，不影響企業的凈資產。

2、對成本費用的影響

原規定，計提的安全費用可以全額一次計入成本。新規定，費用性支出只能按實際投入數計入成本費用，固定資產只能按正常設備折舊計入成本費用，超支的資本性支出部分不再計入成本費用。

3、對成本報表的影響

原規定，報表中安全費用項下，包括所有安全項目的所有投入（包括資本性投入）。新規定，安全費用項下，只包括安全工程部分不形成固定資產的費用性支出。

4、安全費用使用情況報表反映

原規定此表反映安全費用的提取、使用及結余情況，其余額既反映結余也反映超支。新規定此表只反映提取、使用及結余不反映超支情況。

5、形成的固定資產折舊處理

原規定固定資產折舊一次性在提取的安全費用中列支，不能真實反映固定資產在正常生產過程中的折耗和固定資產的凈值情況。新規定安全固定資產投入按統一的會計政策計提折舊費用并計入生產成本，這樣更加合理。