淺談事業單位的基建會計與事業會計的分與合

何云飛

摘要：本文針對目前財政部要求的基建會計必須和事業單位會計分開核算編報的規定，根據實際操作情況，發現了一些現行制度要求的兩套賬分開核算上容易產生的漏洞和管理缺口，并作出了一些業務調整上的探索建議。提出將基建財務與事業行政會計合二為一進行核算管理，以便更加完善事業單位會計核算體系，確保資產管理的嚴密和完整性。

關鍵詞：基建會計 事業會計 預算管理 統一核算

根據財政部的要求，實行獨立核算的國有建設單位，對基建項目應獨立設置賬簿、獨立編制會計報表，形成目前的基建賬簿與事業類賬簿分別設立、分別編報的局面。事業單位基建賬簿執行《基本建設財務管理規定》，事業單位事業類賬簿執行《事業單位財務規則》，一個單位兩套賬簿并存構成了目前事業單位財務管理的主要框架。但是筆者根據自己實際操作經驗發現，隨著事業單位的發展及財政改革的深化，事業單位兩套賬簿獨立越來越不適應當前事業單位財務核算的基本要求，其諸多弊端給加強事業單位財務管理、進一步深化財政改革及以防范財務風險帶來嚴重影響。

筆者所在的單位，擔負著全市的大型環衛設施基本建設，每年都有市政府的重點建設任務落在我處，基建賬項按照有關規定一直實行獨立核算，獨立編制會計報表。近年來隨著建設項目的增多和工程量的增加，筆者發現，這種兩套賬的核算方法存在以下幾點問題：

(一) 一個單位兩套賬簿并存與會計理論相違背。從會計理論來分析獨立設置基建賬簿，把它與事業單位事業類賬簿人為分開，使得單位的事業經費和基建經費不能在一個會計主體內同時反映。兩套賬的相互分離，都不能完整地反映單位的經濟活動全貌，這不符合《會計法》第l條“會計資料真實、完整”的規定，對構建完善全面完整的事業單位財務核算體系非常不利，影響了一個單位財務報表的全面性和完整性。

(二) 單獨設置基建賬簿也為事業單位規避政府監督，轉移財務風險提供了有效途徑，也為單位的資產管理存在漏洞。由于分開核算，使得一個單位的收入、支出、資產、負債按不同的核算口徑分別于兩套賬簿之中，容易魚目混珠。因為基建項目的資金與單位的行政經費來源不一致，使得有些單位巧立名目，在行政賬目和基建賬目上作人為賬務調整，影響賬目真實性，使財務報表使用者在閱讀分析時霧里看花。

(三) 獨立管理基建財務實施效果并不理想。由于各種客觀原因，基建項目完工后，不能及時向單位財務部門提供有關資料，單位財務部門也無法對基建項目完工與否、上賬與否進行及時檢查，經常造成基建投資支出長期掛賬，既不轉增固定資產，也不按財務制度作費用列支 ，這可能造成單位賬面資產小于實際資產，導致賬實不符。另外，由于長期掛賬，基建投資檔案資料未及時整理歸檔，為日后維修事項也帶來諸多不便。其次，在工程項目建設過程中會發生一些相關的債權和債務，有時即使在資產交付使用后也無法及時結清相關債務，往往需要較長時間才能結算完畢。單獨核算可能造成財務管理和資金結算混亂，這也違背了獨立管理基建財務的初衷。

(四) 兩套賬簿的存在對事業單位部門預算、國庫集中支付及政府收支分類科目等改革起到了消極的作用。目前我市現行的部門預算中一般不編制基本建設項目，國庫集中支付也僅限于部門預算中的行政撥款資金，而基本建設資金大多來自源于基建貸款，因而在使用過程中一般不通過國庫集中支付，缺少財政的監督，這就增加了資金使用的自由性。另外，根據財政部2006年頒發的《2007年政府收支分類科目》，對基本建設支出的核算主要歸口于兩個科目：基本建設支出及其他資本性支出。由于兩套賬簿對基建支出的核算內容重疊，在執行國庫集中支付時，實務中已出現同一工程項目的資金由于其來源的不同，其支出要在基建賬簿、事業支出賬簿分開核算及管理的問題,違反了“同一個建設項目，不論其建設資金來源性質，原則上必須在同一賬戶核算和管理”的規定，給會計核算和日后的統計等帶來很多不便。

近年來，把基建賬簿并入行政事業單位的事業支出中進行統一核算已成為專家及會計工作者的共識，已有很多人撰文建議合并。筆者也認為，把基建賬簿并入《事業單位財務規則》范圍進行統一核算已具備相應的基礎。首先，企業已經在基建財務與企業財務并軌方面做出了很好的嘗試，并積累了許多寶貴的實踐經驗。其次，財政部頒發的《2007年政府收支分類科目》已為基建賬簿并入事業收支賬簿奠定了一定的基礎。

根據筆者的實際操作經驗認為，目前情況下，把基建核算納入事業單位會計還需要作以下幾項準備工作：

首先，從宏觀上進一步完善事業單位制度。建議以《事業單位會計準則》、《事業單位財務規則》、《基本建設財務管理規定》、《收支分類科目》為基礎，相互銜接，達到既要滿足單位會計核算的要求，滿足政府部門預算管理的要求，又使開展基建項目的核算得以順利完成。

其次，強化單位的部門預算工作。單位根據當年工程項目建議書，將基本建設的用款計劃并入當年的部門預算中，政府貸款的工程資金與單位行政經費一樣經過財政資金網絡下撥到工程建設單位，通過國庫集中支付手段監管資金使用。這樣，收支既適應了財政國庫治理制度改革的要求，又滿足了國家財經法律法規和統一的會計制度對單位會計資料的要求，同時也有利于單位加強經費收支和資產治理。

再次，統一核算后的基建業務會計處理，筆者也作了如下嘗試性建議：

第一，資產類賬戶。增設“在建工程”一級會計科目，該科目核算單位基本建設實際發生但尚未完工項目的支出。單位可根據需要增設二級或三級明細科目，如“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等，該科目年末余額表示尚未完工的投入；第二，支出類賬戶。增設“基本建設支出”科目，該科目核算年度內完工的基建項目的全部支出。工程完工后，由“在建工程”轉入“基本建設支出”，并根據竣工決算等會計資料及時辦理固定資產入賬手續，同時分別等額記入“固定資產”、“固定基金”賬戶。第三，凈資產類賬戶。在“結余”科目下增設“基建結余”二級科目，該科目核算已完工項目的資金余額，科目借方數為“基本建設支出”科目中已完工項目的貸方；第四，收入類賬戶。在 “撥入專款”科目下增設“撥入基建款”二級科目，該科目核算單位收到的財政性基建專款。年末該科目余額表示尚未完工工程對應的撥入基建款，已完工項目則轉入“基建結余”貸方。在實際中，單位可根據需要，在上述科目下增設更下一級子科目，分別進行明細核算。年終時，根據現行財務、會計制度的有關規定進行結轉。這樣，既規范了基建會計的核算工作，也使單位的財務核算更加全面完整，資產管理也更加方便集中。

另外，調整相關的基建報表。在事業單位會計報表中，還需把基建投資表、待攤投資明細表、基建借款明細表列入事業單位報表的編報內容，使之成為一個單位完整、全面的會計報表。基建報表原有的資金平衡表、主要指標表予以取消。

總之，從完善事業單位會計核算的視角下重構基建核算體系，把它并入《事業單位財務規則》的核算范圍，從更深層次及長遠來看，對構建事業單位會計核算體系、加強事業單位財務管理和預算管理，具有更深遠的意義。

參考文獻：

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