施工企業按完工百分比法確認工程收入的探討

張驚辰

摘要：完工百分比法是根據工程進度確認當期工程收入，成本和費用的方法。利用完工百分比法，我們可以獲取并控制合同進度及與之相關的信息，從而實現成本費用控制。

關鍵詞：工程進度 建造合同 完工百分比

建筑施工企業不同與其他企業，由于建造合同本身的特性，其在成本和收入的核算上有很大的特點，建設工程項目的內容復雜，造價高，一般一項工程的建設期要跨越一個甚至多個會計年度，按照權責發生制的原則，企業在資產負債表日應該按照已經完成的工程量來確認工程收入，但實際操作中比較復雜，由于企業的經營部門、物資部門及財務部門之間信息的銜接是不同步的，從而無法明確的指出施工收入確認的依據，容易造成企業在各會計期間的收入、費用的巨大波動。針對施工企業的這一特性，我們需要利用一種方法能夠準確及時反映企業建造工程過程中各個會計期間的經營業績，這種方法就是完工百分比法。

一．完工百分比法概述

（1） 完工百分比法的概念

完工百分比法是根據工程進度確認當期工程收入，成本和費用的方法。完工百分比法認為，建造合同收入應與獲得該收入而發生的工程量所產生的成本相配比。根據這一原則，在整個建造合同的執行過程中，成本的發生和收入的獲得是同步的。因此，利用完工百分比法，我們可以獲取并控制合同進度及與之相關的信息，從而實現成本費用控制。

（2） 完工百分比法的運用

《企業會計準則--建造合同》規定，企業采用完工百分比法確定合同收入和費用，確定合同完工進度可以選用下列三種方法：1、累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例。2、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。3、已完合同工作的測量。多數企業采用第一種方法：

即：合同完工進度=累計實際發生的合同成本/合同預計總成本×100%

合同的預計總成本應由企業的經營部門提供。

于是，當期確認的合同收入和費用可以用以下公式計算：

當期確認的合同收入＝（合同總收入×完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入

當期確認的合同毛利＝（合同總收入－合同預計總成本）×完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利

當期確認的合同費用＝當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計年度預計損失準備

二．完工百分比法的弊端

完工百分比法是施工企業核算中最重要的方法，其優勢及合理性在上文已經論述，恕不贅述。然而，我們還要看到完工百分比法還有如下的幾個弊端：

第一，合同完工進度的不真實性。完工百分比法通常用發生成本占總成本的比例確認合同的完工進度，然而，在整個施工過程中，成本的發生并不是勻速的。此外，還有很多復雜因素影響成本的真實性，如物資部門和財務部門對材料的核算有時間上的差異，臨設及周轉材料沒有合理的分攤等等。這樣反映給管理層的完工進度是不準確的，容易誤導管理層的決策。

第二，完工百分比法為管理者提供了利潤操作空間。將完工進度與成本掛鉤，有利于收入與成本的配比以及各期會計利潤的平衡，但也意味著完工進度可以由企業內部控制，使有些企業可利用成本人為調節收入和利潤，一些企業的經營者為了完成考核指標，往往事先把指標交給財務人員，然后財務人員通過利潤推出當期收入，這種調節利潤的行為會嚴重影響報表的真實性和客觀性。

第三，沒有考慮到物價變動所帶來的影響，施工中用到的材料和機械臺班在特定環境下可能會出現短時間內市場價格的劇烈波動，在預計總成本不變的情況下，通過當期發生的成本計算出來的工程收入不能真實的反應項目的財務情況，然而如果我們事先在預計總成本中就考慮價格變動因素的話，又不符合謹慎性的原則。

第四，企業過早的承擔了納稅負擔稅負。一般在施工中，工程進度款的收入遠遠滯后于工程完工進度，然而準則和稅法要求，企業按完工百分比法確認收入和利潤后應立即繳納所得稅，這樣就需要企業抽出資金來墊付稅款。

三、完工百分比法核算在工作中常出現的問題和解決思路

在現實工作中，企業按完工百分比法確認收入的時候一般要編制完工百分比計算表，經財務，經營，和企業負責人簽字審核后作為當期成本收入確認憑證的附件。通常情況下，完工百分比表的編制工作是由財務來完成的，財務可以通過查詢工程施工-合同成本來確認當期發生的成本。

然而，事實上這是不科學的。首先，在施工中常常回發生設計變更及業主的其他要求，經營部門一般是保留工程經濟簽證單作為索賠依據，到結算時向業主索賠。實際上工程經濟簽證單和設計變更單的簽發就意味整個工程收入要發生變動，然而財務部門并沒有獲得這一信息。另外，現場的施工情況財務部門并不了解，物資部門對材料的出入庫記錄和財務在時間上是不同步的。所以筆者認為，讓財務部門編制完工百分比表是不合適的。

筆者認為，編制完工百分比表需要施工企業各部門的合作。在編制之前，企業的施工，財務，物資及經營部門應該坐到一起碰一下各自統計的數目，最后的編制工作應該由經營部門（合同控制部門）來完成。由于施工企業的各部門都是圍繞經營部展開工作的，因此，經營部的資料應該是最全面的，這樣有利于對該報表的編制。企業的經營部門每月應根據收到的工程經濟簽證單和設計變更單滾動的調整合同總收入和預計總成本，在向業主單位報預算時就應該將由經濟簽證單增加的工作量考慮在內。

建造合同核算中對收入確認的核算一直都是理論界上的一大難題，只要我們完善企業的管理體制，建立有效的成本核算制度，我們就可以較準確的預計成本和確認成本，那么，完工百分比法依舊是目前最合理的成本收入的確認方法。同時，我們也期待這一問題有理論上的突破，能夠提出更合理的途徑解決建造合同核算的這一難題。

參考文獻：

[1] 中國注冊會計師考試委員會.《會計》中國財政經濟出版社，2009

[2] 中華人民共和國財政部.《企業會計準則-建造合同》,2006

[3] 中華人民共和國財政部.《企業會計準則-應用指南》.2008

[4] 劉劍文.《新所得稅法》.北京大學出版社，2007