論貨幣資金內部會計控制

馬　晶

摘要：貨幣資金是企業資產的重要組成部分，加強貨幣資金的管理和控制，對于保障企業資產安全和完整，提高資金周轉速度和使用效率，具有重要意義。在引入案例的基礎上，對貨幣資金內部控制相應問題進一步展開分析討論。

關鍵詞：貨幣資金會計內部控制；原因；對策

中圖分類號：F239.45

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)09-0183-01

1貨幣資金與貨幣資金內部會計控制

貨幣資金是企業資產的重要組成部分，其具有較強的流動性。任何企業要進行生產經營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是經營活動的基本條件。貨幣資金內部控制是現代企業管理中的內部控制的重點，也是企業經營活動得以順利進行的基礎。貨幣資金內部控制的有效實施。能夠保證貨幣資金的安全、完整和合法使用以及提高貨幣資金的使用效率。

鑒于貨幣資金的重要性是不可小覷的，以下結合案例來進一步論述有關貨幣資金控制的相關問題。

2案例描述

陳云東系泰陽證券有限責任公司北京營業部原總經理。2002年5月30日，湖南投資經公司辦公會議同意，與泰陽證券北京部簽訂了《有價證券代理買賣協議書》，發出《關于代理購買國債授權函》，用自有資金5000萬元委托泰陽證券北京部代理購買國債。但是，泰陽證券北京部并未按照湖南投資的授權購買國債，而是買其他股票。泰陽證券北京部收到了5000萬后，先后于02年6月28日和8月30日分別給湖南投資出具了國債交易報告單，證實其已經依約購買相應國債。但事后查明，該報告單是泰陽證券北京部的陳云東指使其下屬做的虛假單據。但所蓋的業務章為真實的。實際上，該筆資金已轉入陳云東私設的賬戶中。事發，湖南投資要求所造成的損失由泰陽證券北京部承擔。但泰陽證券卻認為，挪用委托資金系陳云東個人行為。泰陽證券稱，湖南投資與陳云東惡意串通，采取委托泰陽證券代理購買國債的合法形式掩蓋湖南投資融資給陳云東買賣股票的非法目的，將風險轉嫁給泰陽證券承擔，并且認為“湖南投資集團股份有限公司的資金損失是其與陳云東造成的，泰陽證券不負任何責任。法院認為：湖南投資與泰陽證券北京部所簽訂的一系列協議都蓋有泰陽證券北京部營業部門的公章，泰陽證券北京部出具的5000萬元電腦進賬單和財務收據也蓋有泰陽證券北京部的業務專用章；湖南投資不是與陳云東個人發生關系，而是與泰陽證券北京部發生業務往來。最終認定：此次挪用案系泰陽證券因“內部控制問題單方面”造成的，而陳云東的行為屬于職務行為，損失應有泰陽證券承擔。

3案例分析

通過上述案例，可以將其原因歸結為以下幾方面：

(1)監督制約不到位，容易滋生腐敗。

在本案例中，正是由于泰陽證券公司內部控制機制不完善、不到位，使得陳云東在職能權限上未能得到有效監督，放任了其不斷中飽私囊的錯誤行徑，最終造成不良后果。

(2)濫用職權必然與犯罪結緣。

本案中，陳云東利用個人職務之便，指揮下屬，私蓋公章，為個人謀利，使企業在經濟上和聲譽上都遭到了損失。

(3)體制改革滯后，缺乏科學有效的管理。

在法院判決中提到了“內部控制問題單方面”。這從法律的角度上也公正的界定了該公司內控制度的不完善，以及出現問題時，沒有較科學先進的機制進行補救，從中不難看出企業體制改革的滯后性嚴重存在。

4加強貨幣資金內部控制的對策

基于企業貨幣資金內部控制中出現的種種問題，需要企業加強貨幣資金的管理、健全企業貨幣資金內部控制制度。

(1)建立和完善貨幣資金內部控制制度。

我國目前的會計法規制度應該說是比較健全的，會計法為各行各業辦理會計核算業務提供了明確的法律依據，會計基礎工作規范則使會計法的要求更加細化，更具有操作性。各單位應該嚴格按照財經法律法規的規定，建立起一套適合自己的、完善的貨幣資金內部控制制度，從根本上杜絕貨幣資金的各種舞弊行為。

①崗位分離制度。

這一制度是貨幣資金內部控制制度的一項管理措施，也是貨幣資金內部控制的基礎，把好不相容崗位分離制度關，杜絕一人辦理貨幣資金業務的全過程，對促進企業防止貨幣資金被貪污盜竊及其他不法行為、保護企業財產安全完整、制止損失浪費、提高經濟效益，具有巨大作用。

②加強貨幣資金收放控制。

貨幣資金收入的高低是企業經營效益的最直接反映，每個企業或單位都應該加強貨幣資金收入的管理。

③加強貨幣資金支出控制。

如何加強貨幣資金支出控制，降低費用和成本，防范風險，提高經濟效益對每一個企業來說都是至關重要的。

④加強貨幣資金保管控制。

諸如，貨幣資金收付和保管只能由出納人員負責，其他任何人員非經單位領導集體特別授權，不得接觸貨幣資金；要嚴格執行定期現金突擊盤點和核對銀行對賬制度，及時發現和處理問題等。

(2)確立單位負責人責任主體地位。

單位負責人有責任和義務保證內部會計監督制度的建立健全并發揮有效作用。確定單位負責人為本單位會計行為的責任主體，目的是督促單位負責人要組織有關人員建立健全內部制約機制和相關制度，以保證會計工作有序進行。同時，單位負責人應當通過監督檢查，使內部會計監督制度發揮作用。在實際工作中，有一些單位也建立了相應的內部監督和控制制度，但這些制度形同虛設，并沒有認真執行，造成內部管理失控，單位負責人應對此負主要責任。因此，單位負責人在重視內部會計監督制度建設的同時，應當支持、保證會計機構、會計人員依法履行職責，在單位內部會計人員實行有效監督，創造一個良好的環境。另外，單位負責人要以身作則，帶頭執法，不得干預、阻撓會計機構、會計人員依法履行職責，更不能授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這是法律所不允許的。在本案例中，事故的主要負責人陳云東就未能正確行使自身的職權，造成了巨大的損失。

(3)加強培訓，提高員工的道德、業務素質水平財務人員的道德。

首先，單位要重視財務人員的素質教育，對于本單位實際工作中處理貨幣資金收付業務中出現問題和不足，展開針對性的短期業務培訓，提高財務人員或相關人員的工作能力；其次。單位應定期或不定期進行提高業務水平為出發點的中長期培訓，借以加強財務實力；再次，開展以財務規章制度結合各種具體案例為主的教育講座，提高財務人員道德素質和責任感。

(4)強化內部審計，保證內部控制工作落到實處。

在我國，已有不少單位設置了內部審計機構或內部審計人員，主要從事內部財務審計，對會計工作實行控制和監督，對會計資料進行監督審查，這不僅是內部控制的有效手段，也是保證貨幣資金真實、完整的重要措施。

綜上所述，只有加強貨幣資金內部控制，從根源上遏制各種舞弊造假行為，才能創造一個良好有序的財務王國，正確核算貨幣資金收付業務，為企業發展提供扎實的基礎。