績效考評制度下子公司職工薪酬會計處理方法探討

郭緯業

摘 要:國家新《企業會計準則》規定：職工薪酬據實列支，不允許保留余額。大型企業集團普遍實施績效考評管理制度，績效考評制度下子公司往往出現工資結余。如何使工資結余業務的會計處理方法既能滿足國家財經法規的要求，又能滿足內部管理的需求，成為廣大財會工作者探索的課題。文章針對中國一拖實際情況，提出一套績效考評制度下應付職工薪酬的會計處理方法。

關鍵詞：績效考評 工資結余 應付職工薪酬 會計處理

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）06-133-02

一、績效考評制度催生工資結余

大型企業集團績效考評管理制度的核心內容之一是薪酬管理制度，具體來說就是根據掌控子公司的經營業績核定工資額度，獎優罰劣，實現集團公司的調控目標。由于集團公司依據子公司上月經營利潤核定本月工資額度，市場經濟環境下企業各個月份的經營形式并不均衡，子公司實際能夠負擔的工資額度就會與核定的工資額度產生差異。當核定的工資額度多，企業缺乏足夠的現金流發放或者不愿意全額發放時，就產生了“工資結余”；當核定的工資額度少，企業有意發放較多的工資時，就需要動用“工資結余”。

市場經濟企業經營風險無時不在，企業存在工資結余，對于以豐補欠，穩定職工情緒，拿出部分資金獎勵先進工作者，能起到重要的調劑管理作用，是企業經營者常用的管理手段。

二、工資業務會計處理現狀

1.當期核定工資大于實發工資，有的單位按核定數額計提工資，“應付職工薪酬”出現貸方余額，由于會計準則規定“應付職工薪酬”不允許留有余額，于是將余額轉入“其他應付款”掛賬。有的單位按實發數計提工資，“應付職工薪酬”借貸雙方相等，賬面沒有余額。

當核定工資大于實發工資時，必然產生工資結余。按核定數計提工資產生顯性工資結余；按實發數計提工資產生隱性工資結余。

2.當期核定工資等于實發工資，不會出現工資結余。這種情況只有在企業運行平穩、均衡時才會出現；在市場經濟環境下，在充分競爭性行業，這種情況很少發生。

3.當期核定工資小于實發工資，動用結余發放工資。如果動用的是顯性結余，管理機構一目了然，因為從相關賬戶可以查到工資的計提、發放、結余以及結余使用的軌跡，但是查詢動用隱性節余較為復雜，有時需要重新統計分析。

4.核定的工資總額包括民工工資，但民工工資是以支付給中介公司的勞務費形式發放的，計提和發放均未通過“應付職工薪酬”。直接借記：成本、費用，貸記：銀行存款。由于未計入“應付職工薪酬”，在統計分析工資額度使用情況時容易遺漏。

三、目前的會計處理方法存在的弊端

會計部門單純從核算的角度處理工資業務，管理部門無法按照管理的思路查詢核定工資使用情況，是新增結余還是動用結余，及工資結余變動數額。特別是當多部門動用多月份隱性結余時，監管部門缺乏相關的記錄，或者由于跨期查詢的復雜性，對隱性結余的監控難以有效實施，甚至失去監管意義。因此，應對當前會計處理方法進行適當調整。

四、調整思路

將人力資源系統的“考核工資”概念與財務會計中的“應付職工薪酬”概念有效結合，在財務會計的“應付職工薪酬”賬面可以查到“考核工資”的運行軌跡。

五、具體會計處理方法

每個月一律以核定的工資額度計提工資，計入“應付職工薪酬”的貸方。

1.如果當月利潤只能承擔部分工資額度，超出部分計入“其他應付款”作為未計入當期成本費用的工資結余。

計提工資時：

借：成本、費用

其他應付款

貸：應付職工薪酬

實際使用結余時再計入當期成本、費用：

借：成本、費用

貸：其他應付款

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

2.如果當月利潤足以承擔核定的工資額度，但由于缺乏現金流，不能全額發放，也應按照核定的額度，全額計提計入“應付職工薪酬”貸方，實際發放數計入“應付職工薪酬”借方，差額留在“應付職工薪酬”賬面，作為已計入成本、費用的工資結余。

計提工資時：

借：成本、費用

貸：應付職工薪酬

實際使用結余時直接沖減“應付職工薪酬”科目：

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

3.如果當月利潤少，計入當期的工資費用少，現金流充裕，擬發放的職工薪酬比核定數多。

計提工資時：

借：成本、費用（本期數）

貸：應付職工薪酬（本期數）

發放工資，需動用以前已經進過成本費用的工資結余時會計處理。

借：應付職工薪酬（本期數）

應付職工薪酬（前期結余數）

貸：銀行存款

發放工資，需動用以前月份未進過成本費用的工資結余時，應做補計成本、費用的會計處理。

借：應付職工薪酬（本期數）

應付職工薪酬（前期結余數）

貸：銀行存款

借：成本、費用

貸：其他應付款

4.對于民工工資也應通過“應付職工薪酬”核算，據實計提進入“應付職工薪酬”貸方，發放時計入“應付職工薪酬”借方。

即：借：成本、費用

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

5.年末對于不準備發放的工資結余，首先按照掛在“其他應付款”的余額沖減未計入成本費用的職工薪酬，其余的沖減計入成本費用的職工薪酬。

即：借：應付職工薪酬

貸：其他應付款

借：應付職工薪酬

貸：成本、費用

六、改進后會計處理方法的優點

1.“應付職工薪酬”的貸方等于人力資源部核定的工資總額，簡化工資計提數的控制程序，剩下對發放數的監控就顯得較容易。

2.滿足了按照會計準則規定的“應付職工薪酬”不能留有余額的規定（年末沒有余額）。

3.使工資結余顯性化，便于監管部門監控。

4.監管部門對考核工資的管理需求與財務會計對“應付職工薪酬”的核算需求一致起來，有關管理機構隨時進入會計信息系統查詢“應付職工薪酬”科目，即可掌握工資計提、發放、結余情況。降低工資業務的管理成本。

參考文獻：

1.財政部會計司編.企業會計準則講解.人民出版社

2.企業內部控制基本規范

（作者單位：一拖（洛陽）鑄鍛有限公司 河南洛陽 471003）（責編：若佳）