芻議會計人員職業(yè)判斷力

張秀麗

(河南商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院,河南 商丘 476000)

中圖分類號:F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1673-0992(2009)09-086-01

摘要:會計準(zhǔn)則本身是最直接最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn),新準(zhǔn)則從內(nèi)在上要求會計人員應(yīng)具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力,有關(guān)規(guī)定越完善、提高會計判斷能力的途徑越多,會計人員進(jìn)行判斷的依據(jù)就越充分,判斷的任意性越小,判斷的質(zhì)量與效率越高。

關(guān)鍵詞:職業(yè)判斷力;內(nèi)在要求;提高途徑

會計理論的發(fā)展和會計體系的完善,用以指導(dǎo)會計人員進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷;在單位內(nèi)部的環(huán)境上,單位及有關(guān)部門對會計人員實行嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度,對不遵守職業(yè)道德,濫用職權(quán),濫用職業(yè)判斷給單位和社會造成不良影響或損失的要嚴(yán)加懲處,甚至追究法律責(zé)任,對嚴(yán)守法紀(jì),正確運用職業(yè)判斷,工作效率和質(zhì)量都高的會計人員應(yīng)給予嘉獎,以激勵其繼續(xù)努力工作。

一、新準(zhǔn)則從內(nèi)在上要求會計人員應(yīng)具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力

一是遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)需具備較高的職業(yè)判斷能力。會計人員是會計活動的主體,是會計信息的直接生成,是企業(yè)財務(wù)報表的直接編制者,他們對新會計準(zhǔn)則的理解程度將直接關(guān)系到財務(wù)報表所反映的信息是否符合各項要求。按照新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,對暫時性差異可分為兩大類,即應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。可抵扣暫時性差異,實質(zhì)是本期比企業(yè)預(yù)計的納稅多了,將來可少交稅,有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),所以本期可確定認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。在實際工作中,見于會計核算的謹(jǐn)慎性原則,確認(rèn)可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以未來期間可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,該應(yīng)納稅所得為未來期間企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額,以及因應(yīng)納稅暫時性差異在末期轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)納稅所得,并提供相應(yīng)的證據(jù)。

二是遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整需要具備較高的職業(yè)判斷能力。在新所得稅會計準(zhǔn)則除了要求應(yīng)對當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行合理確認(rèn)之外,還對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整也提出了要求。一方面是為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則,新準(zhǔn)則要求在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。另一方面是資產(chǎn)負(fù)債表日如果有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

三是預(yù)期稅率的確定需具備職業(yè)判斷能力。新所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時,應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率。由于所得稅稅法中有優(yōu)惠稅率的規(guī)定,導(dǎo)致預(yù)期稅率與許多不確定因素相關(guān)。作為會計人員,要對預(yù)期稅率作出職業(yè)判斷,必須對本企業(yè)未來的經(jīng)營方向、經(jīng)營類型、經(jīng)營規(guī)模等先進(jìn)行合理預(yù)測,這樣才能確定與預(yù)期方式對應(yīng)的稅率,從而進(jìn)一步確認(rèn)當(dāng)期的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。稅率的種種繁復(fù)的規(guī)定對會計人員的職業(yè)知識的精準(zhǔn)度提出了更高的要求。

二、會計職業(yè)判斷能力提高的途徑

一是努力提高會計人員的自身素質(zhì)。專業(yè)能力是將專業(yè)知識具體落實在會計實務(wù)與實踐中的能力,這是會計人員提高判斷能力的必要條件。因此會計人員必須不斷地更新和豐富知識,善于儲備有用的資料和總結(jié)經(jīng)驗,培養(yǎng)良好的職業(yè)素質(zhì),提高綜合能力,不僅能坦然面對企業(yè)經(jīng)營中不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項,依據(jù)有關(guān)規(guī)定作出專業(yè)判斷,而且有能力向企業(yè)決策者提供決策的備選方案,做一個好“參謀”。會計準(zhǔn)則賦予會計人員會計判斷的空間越大,就越需要有良好的職業(yè)道德。它能促使會計人員自覺抵制各種利益的誘惑,不受權(quán)勢和偏見的影響,確保判斷所產(chǎn)生的會計信息客觀、公允地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

二是完善會計職業(yè)判斷的支撐環(huán)境。完善會計職業(yè)判斷的支撐環(huán)境要進(jìn)一步完善資本市場、證券市場等,使其與市場經(jīng)濟(jì)同步發(fā)展,同時要加快會計人才市場的培育和完善,積極穩(wěn)妥地、規(guī)范地發(fā)展會計市場,規(guī)范會計職業(yè)體系,提高會計服務(wù)水平,提升我國會計行業(yè)的競爭力和整體水平,建立健全執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險,發(fā)揮會計服務(wù)職能,規(guī)范服務(wù)主體,引進(jìn)行業(yè)自律機(jī)制,獨立、公正、客觀地承擔(dān)社會責(zé)任;在理論的支撐方面,理論界要不斷探索研究會計的新理論,重視對職業(yè)判斷的研究,新經(jīng)濟(jì)時代,會計業(yè)務(wù)內(nèi)容的創(chuàng)新,沖擊一些傳統(tǒng)的會計理論內(nèi)容,要求會計理論界結(jié)合新實務(wù)不斷創(chuàng)新會計理論,同時要借鑒發(fā)達(dá)國家會計職業(yè)判斷的先進(jìn)經(jīng)驗,不斷豐富和充實我國會計理論,加快會計理論的發(fā)展和會計體系的完善,用以指導(dǎo)會計人員進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷;在會計工具的支撐上,更新會計工具,開發(fā)高水平的會計軟件,適應(yīng)會計電算化、信息化的要求,為會計職業(yè)判斷提供現(xiàn)代化的外圍環(huán)境;會計準(zhǔn)則本身是最直接最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn),有關(guān)規(guī)定越完善,可操作性越強(qiáng),會計人員進(jìn)行判斷的依據(jù)就越充分,判斷的任意性越小,判斷的質(zhì)量與效率越高。

三是加強(qiáng)外部監(jiān)督體系的建設(shè)。加強(qiáng)外部監(jiān)督體系的建設(shè)首先必須完善法律。一方面是所有制結(jié)構(gòu)多元化、投資主體的多元化、資本市場的建立和發(fā)展,會計信息成為改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、防范經(jīng)營風(fēng)險、作出投資決策、進(jìn)行宏觀調(diào)控等實現(xiàn)眾多主體的利益需要的重要依據(jù)。另一方面是當(dāng)前會計工作中假賬泛濫、會計信息失真、基礎(chǔ)工作薄弱、會計執(zhí)法環(huán)境差等現(xiàn)實。兩者形成了強(qiáng)烈的反差,給會計判斷能加了難度,因此,健全法律法規(guī),加強(qiáng)會計法治建設(shè)是十分必要的。因此應(yīng)盡快健全和完善我國的會計規(guī)范體系,盡早實現(xiàn)與國際慣例的銜接,即由政府直接參照國際會計準(zhǔn)則來制定我國的會計準(zhǔn)則,每個具體會計準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方意見,進(jìn)行反復(fù)討論與論證,最終使準(zhǔn)則能為各博弈方所接受。政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)該機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則的權(quán)威性,對違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰,使違反準(zhǔn)則而提供失真會計信息者得不償失;由于會計人員與企業(yè)利益的趨同性,導(dǎo)致其職業(yè)判斷工作難免存在偏頗。目前,我國會計師事務(wù)所的蓬勃發(fā)展就為會計職業(yè)判斷的評價和監(jiān)督提供了契機(jī)。有監(jiān)督才會有壓力和動力,因此還可借助中介機(jī)構(gòu)———會計師事務(wù)所的力量,加強(qiáng)職業(yè)判斷的外部監(jiān)督。

參考文獻(xiàn):

[1]李雪峰 淺析會計職業(yè)判斷 現(xiàn)代管理科學(xué)2003.1

[2]宋海紅 談會計人員的繼續(xù)教育 現(xiàn)代管理科學(xué)2003.2