我國個人所得稅的發展歷程及展望

張文芳

(鄭州經貿職業學院會計系,河南 鄭州 450006 )

中圖分類號:F810.424文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2009)07-078-02

摘要:隨著經濟的發展和人們收入水平的提高,個人所得稅逐漸成為各國稅收收入的重要組成部分,雖然我國的個人所得稅起步較晚,發展時間不長,但是經過不斷的發展完善,也正在為我國的經濟建設發揮巨大作用。本文僅就個人所得稅的發展歷程及目前存在的問題和對策簡單進行闡述。

關鍵詞:個人所得稅;發展歷程

個人所得稅自1799年誕生于英國以來,在200多年的時間內迅速發展,目前已成為世界各國普遍開征的一個稅種,而且隨著生產力水平的提高和個人所得稅制度的不斷完善,個人所得稅收入在稅收收入中的比重也迅速增加,在許多國家尤其是發達國家已確立了主體稅種的地位,成為財政收入的主要來源。在我國,個人所得稅制度也經歷了一個從無到有、不斷發展的過程。

一、我國個人所得稅的發展歷程

我國個人所得稅的起步很晚,較早涉及到所得稅的法律文件是1909年清政府草擬的《所得稅章程》。近代個人所得稅的發展基本上陷于停滯。直到新中國成立之后,我國個人所得稅才步入了新的發展階段。

1950年1月,政務院發布了新中國稅制建設的綱領性文件《全國稅政實施要則》,其中涉及對個人所得征稅的主要是薪給報酬所得稅和存款利息所得稅,但由于種種原因,一直沒有開征。

1978年,我國實行改革開放政策,稅制建設也進入了一個新的發展階段。為適應改革開放的需要,我國相繼開征了對外籍個人征收的個人所得稅、對國內居民征收的城鄉個體工商業戶所得稅和個人收入調節稅。

1980年9月,全國人大通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》。我國的個人所得稅制度至此方始建立。起征點確定為800元。

1986年9月,國務院發布《中華人民共和國個人收入調節稅暫行條例》,規定對本國公民的個人收入統一征收個人收入調節稅。 1993年10月,全國人大通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》的修正案,規定不分內、外,所有中國居民和有來源于中國所得的非居民,均應依法繳納個人所得稅。

1999年8月30日,第九屆全國人大常務委員會第11次會議通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》,把個稅法第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項目刪去,而開征了《個人儲蓄存款利息所得稅》(2008年10月9日起,為配合國家宏觀政策調控需要,該稅暫免征收)。

2000年9月,財政部、國家稅務總局根據國務院有關通知精神,制定了《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(財稅[2000]91號),明確從2000年1月1日起,對個人獨資企業和合伙企業停征企業所得稅,對其投資者的生產經營所得征收個人所得稅,從而解決了個人獨資企業和合伙企業投資者的雙重征稅問題。

2005年8月,個人所得稅法修正案草案初審,將個稅起征點提高至1500元月。 2005年10月,全國人大通過決議,個稅起征點改為1600元月,自2006年起實施。 2007年12月,全國人大通過決議,個稅起征點改為2000元月,自2008年3月1日起實施。

二、我國個人所得稅對我國經濟發展所發揮的重要作用

個人所得稅經過不斷發展,在組織財政收入和調節收入分配等方面發揮著越來越重要的作用。自1980年個人所得稅開征以來,收入連年大幅增長,特別是1994年新稅制實施以來,個人所得稅收入以年均34%的增幅穩步增長。1994年,我國僅征收個人所得稅73億元,2008年增加到3722億元。

1994-2007年個人所得稅收入圖

1994年～2008年,個人所得稅收入占GDP的比重由0.15%上升至1.24%,占稅收收入的比重由1.4%上升至6.4%。個人所得稅是1994年稅制改革以來收入增長最為強勁的稅種之一,目前已成為國內稅收中的第四大稅種,在部分地區已躍居地方稅收收入的第二位,成為地方財政收入的主要來源。隨著經濟的進一步發展,稅收管理水平的不斷提高,特別是全社會納稅意識的進一步增強,個人所得稅收入和所占比重將會進一步提高。國家征收這些稅收,經過財政二次分配,向低收入群體傾斜,以達到調節收入分配的目的。

三、我國個人所得稅目前所面臨的問題

我國個人所得稅從建立到現在雖然經過了多次改革,也取得了非常顯著的成效,但是就我國目前的發展形勢來看,仍然面臨著不少問題,主要表現在以下方面:

(一)分類稅制,不能體現稅負公平

現在,個人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及綜合與分類相結合的稅制(也稱為混合稅制)三種類型。綜合稅制是以年為納稅的時間單位,要求納稅人就其全年全部所得,在減除了法定的生計扣除額和可扣除費用后,適用超額累進稅率或比例稅率征稅。分類稅制是將個人各種來源不同、性質各異的所得進行分類,分別扣除不同的費用,按不同的稅率課稅。綜合與分類相結合的稅制模式兼有綜合稅制與分類稅制的特征。目前國際上大多數國家都采用綜合稅制或綜合與分類相結合的稅制。而我國目前實行的是分類稅制,分類征稅模式征管手續較為簡便,便于征納雙方執行,且可對不同的所得按不同征收方法計稅,有利于體現國家政策。但隨著居民收入來源日趨多樣化,分類征稅模式的弊端也日益顯現,與綜合稅制模式相比,分類征稅模式難以全面、完整地體現納稅人的真實納稅能力。易造成收入來源多而綜合收入高的群體繳納較少的稅或者不繳稅,而綜合收入較少、來源單一的工薪階層反而要繳納較多的稅款,難以體現稅負公平原則。

(二)稅率結構過于復雜

稅率結構是個人所得稅制的核心內容,直接關系到納稅人負擔的輕重與稅制是否公平,目前稅率設定過于繁瑣,超額累進稅率分類太多,且稅率設定也不一致,操作性不強。

(三)對高收入調節乏力,稅收流失嚴重

據國家稅務總局統計,個稅開征以來,工薪所得稅收入一直都是個稅收入的主要來源,在2008年我國個人所得稅中,工薪所得稅收入2240.65億元,占個稅總收入的66%以上。從以上情況看,個人所得稅主要來自工薪所得,工薪所得主要來源于企業賬面工資、獎金。對工資外的獎金,福利補貼等征稅很難;另外,對較難掌握收入來源的勞務報酬、稿酬、特許權使用費、財產租賃等高收入項目征稅很少,調節力度不夠,使得有些高收入所得并沒有真正進入征稅范圍。

(四)稅源缺乏有效控制

我國經濟尚處于發展階段,收入分配渠道不規范,加之現金交易頻繁,導致個人所得日趨多元化、隱蔽化、分散化,給征管工作帶來很大難度,實物分配和權益所得未納入征收范圍,影響了稅收的調節力度。

(五)稅收征管效率低下

我國目前實行代扣代繳和自行申報兩種征收方式,由于制度不健全、手段落后,難以實現預期的效果。另外,由于受目前征管體制的限制,信息傳遞不準確,信息不能實現共享,時效性差,造成外部信息來源不暢、稅務部門無法準確判斷稅源組織征管的現狀,容易出現征管漏洞。

四、進一步完善我國個人所得稅的措施

(一)建立綜合征收與分類征收相結合的稅制模式

隨著居民收入來源的多渠道化,傳統分類稅制的逐一單項計稅不僅操作上繁瑣,還易出現重復計稅或遺漏計稅的現象。在兼顧稅制公平、效率和操作可行性的基礎上,將不同來源、不同性質的所得重新進行科學分類,以簡化目前實施的分類所得稅制,建立適合我國國情的分類與綜合相結合的個人所得稅模式,既能充分發揮分類稅制的長處,又能彌補分類稅制的不足,有利于體現公平原則,很多專家學者也認為綜合稅制的實施可以從根本上解決稅收公平問題,不過目前我國實施綜合稅制的條件還不成熟,但是這是我們稅制改革努力的一個基本方向。

(二)降低個人所得稅邊際稅率及合理設計累進級次

目前個人所得稅稅率種類多、分段過多過細,復雜的稅制加大了征收成本并且不利于征管水平的提高。應將稅率級次減少,超額累進稅率可減少到5級甚至3級,并適當降低稅率,比如將45%降至40%左右,這樣更有助于納稅人自覺納稅,從而減少因稅率過高而偷逃稅的情況發生。對勞務報酬所得與工資薪金所得實行同等課稅,實現相同性質的所得稅負相同,與此同時,對于工薪階層和低收入者,通過適度的個人所得稅稅率,減輕稅收負擔,這既能平衡稅負又能調節高收入,最終縮小貧富差距,而且適當減少稅率檔次及適當降低稅率可以使稅收的征納關系更為順暢。

(三)加強稅源的源泉管理

認真落實扣繳義務人和納稅人向稅務機關雙向申報制度;積極建立和落實于社會各部門配合的協稅制度,重點加強與銀行及工商、海關、公安、文化、建設、外匯管理等部門的聯系和合作,實現信息資源共享;建立健全稅務部門對個人所得信息收集和交叉稽核系統以及銀行對個人收支的結算系統,實現收入監控和數據處理的電子化;逐步建立個人收入檔案和代扣代繳明細管理制度。

(四)盡快創造并完善個稅改革的配套條件

建立個人財產登記制,界定個人財產來源的合法性及合理性,將納稅人的財產收入顯性化;實行并完善儲蓄存款實名制,這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規范問題;實行居民身份證號碼與納稅人號碼固定終身化制度,并在條件具備時實行金融資產實名制,為全面推進綜合和分類相結合的個人所得稅制改革創造條件;強化納稅人自我申報制度,建立代扣代繳和自行申報相結合的征管模式。

(五)加大打擊偷逃個人所得稅的力度

嚴厲查處逃稅者,增大逃稅者的預期風險和機會成本,以儆效尤,形成強大的威懾,同時制定詳細的執法實施細則,使執法工作制度化、規范化,減少人為因素和處罰的隨意性。盡快建立不良納稅記錄檔案,將偷漏稅者的行為記入檔案,并與個人的發展緊密相連,加大稅務檢查概率,尤其要重點檢查那些納稅不良記錄者,對數額巨大、情節嚴重的偷逃稅案件,按照有關法律規定,移送司法機關立案審查。在加大對偷逃個人所得稅的懲罰和打擊力度的同時,對依法誠信納稅的公民,根據建立的信用記錄,確定相應的獎勵制度。

個人所得稅是世界上最復雜的稅種之一,具有很強的政策性,也要求具備較高的征管和配套條件。在我國人口眾多、城鄉收入差異大、地區發展不平衡的情況下,全面修訂個人所得稅法,使改革一步到位是很難做到的,要想真正實現個人所得稅調節收入、服務社會的目標還需要立法、執法部門及所有公民的積極努力配合。

參考文獻:

[1]個人所得稅課題研究組.“我國個人所得稅基本情況”.中國財政部網站.2009.6.17

[2]許杰.“我國個稅發展歷程”.煙臺日報. 2008.01.17