試論我國企業內部控制的現狀與對策

郭學琴

(鄭煤集團公司,河南 鄭州 450000)

中圖分類號:F224.0文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2009)09-073-02

2000年以后,國家商業銀行相繼發生多起舞弊案,2004年的長虹巨虧,以及后來的中航油事件,包括最近的三鹿奶粉事件等等,在很大程度上都歸結為企業內部控制的失靈。因此,筆者試從我國大型企業內部控制的現狀分析,研究內部控制的對策。

一、我國企業內部控制的現狀

從國家國資委所做的調查來看,被調查的國有大型企業普遍認識到內部控制的重要性,但對內部控制認識不夠;側重于企業外部環境的梳理,而忽視了內部各環節、各崗位的牽制;側重于經營環節的程序控制,而忽視了企業整體的協調;側重于內部控制的制度學習,而忽視了執行制度的人的素質提高;側重于對貨幣、實物的控制,而忽視了企業文化環境的建設等等。這與國有企業發展的歷程、面臨的經營環境、自身的管理體制等方面有著密不可分的關系,并受到這多重因素的影響。具體表現在以下幾個方面:

(一)法人治理結構不完善,缺少合理的權力制衡機制

由于我國國有企業的發展歷史的特殊性,治理結構與國外相比不甚完善,主要體現在企業內部機構職責分工不夠清晰,權責配比不緊密,相應的激勵約束機制不到位,內部治理通道不順暢。

(二)企業內控體系不夠健全,制度較多,但缺乏系統性

目前,雖然我們國家一直在致力于內控體系建設,但由于市場經濟還處在不斷完善過程中,運行機制也不健全,內控體系尚不夠完善,制度制訂的雖然比較多,但是制度間缺乏有效銜接,甚至存在“互相打架”的現象。由于制度和業務流程結合得不夠緊密,導致一些制度難以具體落到實處。

(三)企業管理層內部控制意識薄弱,認知度較低

國有企業對內部控制的認知水平低,對其認識還局限在內部牽制制度、內部控制制度或內部結構控制階段,甚至有些企業以為內部控制就是俗你的內部監督,這種認識與現代企業的要求顯得格格不入。加上我國國有企業在文化、經濟環境、所有制結構、治理結構、企業目標和企業發展階段上與西方企業的差異,國有企業領導人作為獨立的個體,對內部控制的認知就顯得更加參差不齊。

(四)企業文化建設沒有引起足夠的重視

企業文化是企業的經營理念、經營制度依存于企業而存在的共同價值觀念的組合。企業內部控制制度的貫徹執行有賴于企業文化建設的支持和維護。因為企業文化是培養誠信,忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。在良好的企業文化基礎上所建立的內部控制制度,必然會成為人們行為規范,從而才能很好地解決因制度失靈而產生的種種問題。長期以來,我國企業形成了重人情、重過程、多變通的管理文化,使主要依靠制度、程序、記錄和標準化的內部控制難以充分發揮作用,國有企業的內在文化弱化了內部控制的有效執行。

(五)企業內部控制缺乏有效的內部監督機制

《內控制度》要求,企業應對內部控制建立與實施進行監督檢查,評價內部控制的有效性,對發現的內部控制缺陷要及時加以改進。

二、我國國有企業內部控制的改進措施

內部控制是一個系統工程,涉及企業的方方面面,作為一項制度建設,其客觀的成分越多,科學性就越強。內部控制建設也應當堅持理論與實際緊密結合的原則,制定出能針對企業自身特點的內控制度來,而不可能千篇一律。針對我國目前企業狀況,筆者認為應從以下幾方面入手:

(一)完善法人治理結構,建立合理的權利制衡機制

法人治理與內部控制有著密切的關系,完善的法人治理結構是內部控制的基礎。法人治理結構不健全,將導致內部控制不完善。

(二)建立切實可行的會計控制系統,適應現代企業發展

內部會計控制是內部控制的核心。有效的會計控制是減少財務舞弊和會計信息失真、保障資產和資金安全、提高資產效率的保證。

(三)完善內部審計系統,加強內部控制的檢查和評價

國有企業由于管理鏈條較長,高層管理人員難以對各項業務活動的執行親自進行監督,所以要充分發揮內部審計的作用,加強對企業內部控制的監督檢查。內部審計制度是一項行之有效的內部控制措施,它能有效地發現企業管理方面存在的問題,并及時提出糾正措施,堵塞各種漏洞,提高管理效率。因此完善內部審計系統和內部審計制度是非常有必要的。

(四)加強信息系統安全管理并對其實行有效控制

在企業內部,信息的生成和傳遞是一個非常重要的內容,因為所有的經營管理決策都建立在一種信息基礎之上。如果一個企業內部沒有一套嚴密的信息生成與傳遞系統,難免導致信息不真實、不及時,從而給高層決策帶來困難,甚至導致決策失誤。另外,由于當前企業系統更新換代很快,系統功能的復雜以及系統外部環境的復雜情況,都使信息系統面臨更大的風險,因此要加強信息系統安全管理,并對其實行有效控制。

(五)實行財務委派制是完善內部控制的重要手段

財務委派是針對目前企業產權結構缺失,監督機制不健全、會計人員管理失效、會計信息失真而構建起來的一種會計管理模式。委派人員受到紀檢監督機關和上級財務部門的雙重領導,人事等方面不受被派單位左右,從而消除了對被派單位的依附關系,能夠排除各種干擾,依照《會計法》賦予的職權獨立展開工作。

財務總監首先可以通過對企業會計部門和會計人員的領導和控制,掌握會計系統的運行,對于單位重大的交易、資產變動等擁有審批權;其次通過主持定期及非定期的單位內部審計,及時發現企業經營和會計方面已經發生的或潛在的問題并采取相應措施。

(六)加強企業文化建設,樹立以人為本的觀念

內部控制包含兩個層面,即軟性的文化層面和硬性的制度、流程、工具層面。作為一種制度的安排,內部控制發揮作用需要文化層面的強力支撐。放眼中外內部控制失效的公司,絕大部分不是硬性的制度、流程等不健全,而是人們主觀上缺乏文化的認同和對制度本身的尊重。所以,內部控制建設要強調以人為本,要求企業內部控制要充分發揮人的作用,依靠提高人的綜合素質、道德水準和法律意識,充分發揮管理者和全體員工的主動性、積極性和創造性,從而達到內部控制的最佳效果。

三、小結

企業內部控制是提高企業運營效率、保障企業依法經營和會計信息真實可靠,促進企業實現戰略目標的活動,是現代企業制度的根本要求,是企業各項管理工作的基礎,也是企業提高管理水平和防范風險的一種有效機制。企業要實現持續健康發展,就必須不斷完善內部控制體系,通過制度規避風險,機制控制風險,責任降低風險,努力實現“速度、效益與風險”的平衡,提高企業的經營效率和效果,從而促進國有企業實現其戰略目標。特別是當前國際國內經濟形勢復雜多變的情況下,建立完善企業內部控制體系,對于不斷提高企業把握發展機遇及應對風險挑戰的能力,從而提高國際競爭力顯得尤為重要。