對會計理論和會計實踐的新解讀

陶淑貞 姜澤清

[摘 要]財務會計理論框架是構建會計理論體系和指導會計實踐的基礎。本文作者系高校會計學課程專職教師,曾比較系統地對會計基礎理論、會計應用理論和會計環境理論做了深入的研究,并從這三個方面分析了會計目標、會計假設、會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐、會計檢驗、會計環境等會計理論構成要素及其相互之間的關系。

[關鍵詞]會計理論基礎理論應用理論 環境理論

一、財務會計理論框架的基本要素

財務會計理論框架是構建會計理論要素和邏輯關系的構造體系,它是由財務會計基礎理論、財務會計應用理論和財務會計環境理論相互結合、有機構成的一個理論系統。財務會計基礎理論是構成財務會計理論的基本要素,包括會計目標理論、會計假設理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等;財務會計應用理論是將財務會計基礎理論應用于會計實踐、指導會計實踐的理論,包括財務會計管理體制理論,如會計機構、會計人員和會計法規等方面的理論、會計基本準則理論、會計政策理論等;財務會計環境理論是對財務會計基礎理論和財務會計應用理論產生影響作用的外部條件,包括企業內部環境和外部環境。企業內部環境因素,包括企業內部管理體制、企業治理結構、企業經營活動及規模、企業管理狀況、經理素質才能、企業文化等;企業外部環境,包括社會發展與進步、經濟體制與經濟發展、財政稅收與財務、法律法規、科學技術發展水平、科學哲學與經濟學研究的方法論等。

二、財務會計理論框架分析

(一)會計的目標。會計理論是以會計為研究對象,因此,研究會計,首先就應確定會計研究要達到的目標。理所當然,會計的目標構成會計理論框架合乎邏輯的起點。財務會計的目標是提供有關生產經營活動方面的財務會計信息,以供信息使用者進行經濟決策。這一觀點已被普遍接受。

(二)會計假設。假設是科學研究中的一種邏輯思維方式。通過建立會計假設,確定財務會計確認和計量的前提條件,也就是構造一個理想客體,以便舍棄其客觀原形的原始形態,撇開與當前研究無關的內容、次要過程和干擾因素,使其以理想化的純粹單一的形式,呈現在研究者的面前,使我們有可能對其進行深入細致的研究,找出其存在和運動的規律,達到對其本質的科學認識。

會計既然是提供有關生產經營活動方面的財務會計信息,就應進一步確定會計所提供信息的空間范圍和時間界限,并指定計量的方法,即我們在什么范圍內、以什么方式來核算和披露會計信息。由于現實世界中企業經濟業務活動存在的復雜性、相關性等不確定性因素,所以,對企業財務會計信息核算和披露的對象,必須加以理想化、純粹化,以便達到對會計對象本質的科學認識。

現實中企業的生產經營活動具有不確定性。首先,在企業所處的各種內外部環境中,會計核算的內容上具有不確定性。企業與投資者存在投資關系、與債權人存在借貸關系、與客戶存在交易關系、與政府部門存在監管關系、與內部職工存在勞資關系等。上述關系的存在,影響企業經營活動,使其復雜化,由于主觀或客觀原因,可能混淆企業自身的經營活動與相關者自身事項的邊界,因而,將本不屬于企業的交易或事項納入企業的財務會計信息系統,以至影響企業正常經營活動的成果,影響企業損益的計算和財務會計信息的披露。不但造成財務會計信息失真,更重要的是損害投資者、債權人、經營者和職工的利益。因此,會計提供的信息只能以企業其自身的經濟業務為前提,這就是會計主體假設。它界定了會計核算的理想的、純粹的空間范圍。企業主體假設主要目的在于維護企業投資者和經營者的權益。

會計假設為會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐和會計檢驗方面的研究奠定了理論基礎。

(三)會計原則。財務會計要按照會計假設奠定的基礎核算和披露信息,那么,作為公共產品的財務會計信息必須科學、規范,確定其應具備的質量特征、確認和計量方式以及對其進行必要修正的彈性規定。這就是要制定會計原則,規定財務會計信息應達到的質量標準,使財務會計信息具有客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性;規定財務會計信息確認和計量標準,按照權責發生制、收入與費用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準則來進行企業交易和事項的會計處理;同時還規定財務會計進行會計核算和披露時,可以依照謹慎性、重要性和實質重于形式等原則,對前述會計原則進行修正。

(四)會計要素。會計要素是指會計主體擁有資金在靜態下(某一時點)的存量(財務狀況)和動態下(某一時期)的流量(經營成果)類別和規模,包括資產、負債、所有者權益、收入、費用成本、利潤等6大會計核算和披露的要素內容。它是在會計假設前提下,按照會計原則要求,為實現會計目的而提供的可用于決策的財務會計信息。

(五)會計方法。會計方法是對會計要素進行核算和披露的方法和程序。會計是一門實踐性很強的應用性管理科學。如何對會計對象進行核算和監督,即采用什么方法對會計核算和披露的內容進行數據采集、計算、歸集、分類、再分類、匯總、披露,就需要根據假設和會計原則,對會計要素內容進行核算,實行監督,從而需要研究會計的方法和程序,以提供會計主體的符合質量要求的財務會計信息。

對會計目標、會計假設、會計原則、會計要素和會計方法的探索與研究的成果,構成財務會計的基礎理論。

(六)會計實踐。會計實踐是將會計基礎理論與會計具體實務相結合的過程。會計實踐既是一個實務問題,又是一個理論問題。作為前者,就是建立和完善財務會計管理體制,包括組建會計機構、配備會計人員、制定會計法規、會計制度和會計政策,以便進行會計核算,實行會計監督,完成會計任務,實現會計目的;作為后者,就是研究財務會計管理體制的性質、特點和規律,探討會計制度的創新和會計政策的安排。

對會計實踐的探索與研究的成果,構成會計的應用理論。

(七)會計檢驗。會計檢驗是對財務會計理論體系進行測試、評價、反饋和改進的過程。在一定的環境條件下,財務會計理論與會計實踐相結合,使得會計管理體制進入運行狀態。財務會計能否在會計假設的前提下,按照會計原則,運用會計方法對會計要素進行反映和控制,能否提供符合會計目標的財務會計信息,取決于會計理論體系中每一個構成因素自身的完善性和各個構成因素之間的相適性。

(八)會計環境。會計環境是影響會計理論和會計實踐的各種內外部條件或因素,包括社會、經濟、法律、科技等外部環境,以及企業管理體制、企業文化等內部環境。會計環境對會計既可能產生正面的、積極的影響,從而促進會計的發展,也可能產生負面的、消極的影響,從而制約會計的發展。會計環境對會計的影響是全方位的,它既影響會計目的、會計假設、會計原則、會計要素、會計方法和會計檢驗,又影響會計實踐及會計目標的實現,還會通過哲學和經濟學研究的方法論影響會計理論研究本身。會計環境對會計的影響還是雙向的、相互的,也就是會計的發展也會在一定程度上影響會計環境。

參考文獻

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