淺析如何處理以前年度職工福利費余額

于浩洋 魯 燕

2008年以前企業的職工福利費可以按規定比例提取在稅前扣除,這時企業財務人員只要按照會計核算的有關規定計算提取就行,即使多提了,年終企業所得稅匯算再按計稅工資的14%納稅調整。2008年新稅法實施后不再提取職工福利費,按《企業所得稅法實施條例》第四十條規定:“企業發生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。”在企業年度結賬之際,試就新規定對企業影響做簡要分析。

根據《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》(國稅函(2008)264號)規定:“2007年度職工福利費仍按計稅工資總額的14%計算扣除,未實際使用的部分,應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發生的職工福利費,應先沖減以前年度累計計提尚未使用部分,不足部分按新企業所得稅法規定扣除。”可能有以下2種情況:

一是結余額非常大。當年實際發生數小于結余數。這種情況可以按實際發生數沖減結余指標,即使當年實際發生數超過當年按工資、薪金14%計算的數額也不調整。

二是結余數小于實際發生數。對于不足部分可按當年工資、薪金總額14%計算扣除。當年實際發生額沖減結余后,未超過按當年工資、薪金14%計算的數額時,不做納稅調整。

在計算使用2007年職工福利費結余時,要區分“納稅調整余額”和“會計余額”。對福利費中形成的“納稅調整余額”不需要沖減,因為這部分是已繳過稅的,相當于企業的稅后利潤。

如果企業職工福利費科目發生赤字,無論數額大小,都要用自有資金(稅后利潤或盈余公積)解決,不能用2008年按工資、薪金總額14%計算的數額沖減赤字。當然,對當年實際發生的職工福利費,如果不超過按工資薪金總額的14%計算的數額可以扣除。國稅函(2008)264號文件還規定:“企業以前年度累計計提但商委實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除,屬于職工權益,如果改變用途的,應當調整增加應納稅所得額。”對結余的職工福利費必須用在職工福利方面,不能用來列支招待費、宣傳費等。如果企業在清算時仍有職工福利費結余,應作為“清算所得”計征企業所得稅。

職工福利費的計提是不需要發票就可稅前扣除的,新所得稅法對于福利費要求按實際發生額計算,應當憑合法發票列支。在實際工作中企業要對具體事項具體對待。如:職工困難補助費,只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據,合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發票的,對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產和發生的相關費用應取得合法發票。

參考財務與會計的相關規定,職工福利費的使用范圍主要有以下方面:

1.職工困難補助費;

2.職工及其供養的直系親屬的醫藥費,本單位醫療部門的全體醫務人員工資和醫務經費,職工因公負傷就醫路費等;

3.本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理等;

4.本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費用以及托兒所、幼兒園設備的購置和修理等費用;

5.職工個人福利補貼:職工個人福利補貼是指未解決職工某些帶有特殊性的生活困難,由企業以貨幣型是提供給個人的一種補充收入。一般有職工探親路費、職工生活困難補助、職工上下班交通費補貼、職工冬季宿舍取暖補貼及其他補貼;

6.企業為職工向商業機構購買的補充養老保險、補充醫療保險、人身意外傷害保險等;

7.企業自辦農副業生產的開辦費和虧損補貼;

8.按照國家規定由職工福利基金開支的其他支出;

9.結余的職工福利費還可以用于職工宿舍(包括集體宿舍和家屬宿舍)及文化娛樂設施。□

(編輯/劉佳)