煤炭行業(yè)內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建研究

賈 峰

摘要:煤炭行業(yè)是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一,在國民經(jīng)濟的發(fā)展中處于舉足輕重的地位。煤炭行業(yè)需建立一個有效的內(nèi)部會計控制體系來加強和完善其內(nèi)部控制,增強煤炭行業(yè)的競爭力。文章主要針對煤炭行業(yè)內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建進行初步研究。

關(guān)鍵詞:煤炭行業(yè);內(nèi)部會計控制體;控制體系

一、引言

內(nèi)部會計控制是單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。隨著我國加入WTO,來自外界的激烈競爭,我國煤炭行業(yè)面臨的競爭壓力越來越大。煤炭行業(yè)如何提高自身的競爭力,如何在激烈的競爭中立于不敗之地,是我國煤炭行業(yè)面臨的主要問題。面對亟待解決的問題,煤炭行業(yè)迫切需要建立健全內(nèi)部控制,提高自身內(nèi)部控制的效率和效果,這是提高煤炭行業(yè)競爭力的一種有效方法。針對目前我國煤炭行業(yè)內(nèi)部會計控制存在的種種問題,建立一個有效的內(nèi)部會計控制體系來加強和完善煤炭行業(yè)的內(nèi)部控制,增強煤炭行業(yè)的競爭力,是一個非常值得研究的課題。

二、煤炭行業(yè)會計信息和溝通

內(nèi)部會計控制與會計信息具有密切關(guān)聯(lián)關(guān)系。煤炭行業(yè)中的數(shù)據(jù)只是交易記錄,它通常保存在紙質(zhì)介質(zhì)或者電腦系統(tǒng)中。雖然任何商業(yè)行為都離不開數(shù)據(jù),但它只是最低層次的內(nèi)容;而更高層次的信息則是由發(fā)送者將一條信息傳遞給接受者。企業(yè)內(nèi)部各個部門、各個管理層次都需要準確可靠的信息,用以指導(dǎo)其進行經(jīng)營決策,實現(xiàn)預(yù)計的目標。按照控制論理論,整個內(nèi)部會計控制過程就是一個信息流通的過程,控制是通過信息的傳輸、加工和處理來實現(xiàn)的。

(一)信息及作用

信息和溝通是指相關(guān)信息以某種形式并在某個時段被識別、獲得和溝通,以促使員工采取一定的措施或行動履行自己的職責。信息與溝通連接了內(nèi)部控制體系整體框架的其他要素,是有效實施內(nèi)部控制的保障,直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。會計信息是現(xiàn)代會計理論中的一個基本范圍,是人們在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法,通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息,其重要作用表現(xiàn)在以下方面:幫助投資者和債權(quán)人進行合理決策;評估和預(yù)測未來的現(xiàn)金流動;有助于政府部門進行宏觀調(diào)控;有利于加強和改善企業(yè)經(jīng)營管理。

(二)控制會計信息的措施

1、信息的獲取與傳遞:獲取外部信息;獲取內(nèi)部信息;信息傳達。

2、信息提供的及時性:管理者及時收到分析信息;不同程度的信息傳達給不同層級的管理人員;篩選信息并及時傳達。

3、基于信息系統(tǒng)戰(zhàn)略計劃改進或修訂信息系統(tǒng):信息技術(shù)指導(dǎo)委員會或信息部;會計系統(tǒng)的控制。

4、管理層對必要信息系統(tǒng)開發(fā)支持的承諾:董事或?qū)徲嬑瘑T的監(jiān)督;責任的明確和落實。

5、管理層與員工的溝通渠道:充足的溝通渠道;向員工傳達其職責的有效性;溝通渠道應(yīng)開放有效。

三、內(nèi)部會計控制制度設(shè)計

內(nèi)部會計控制制度是一個復(fù)雜的系統(tǒng),它涉及煤炭行業(yè)內(nèi)的各個部門、各個層次、各個環(huán)節(jié),涉及人財物的流動及權(quán)責利的分配與安排。因此,運用系統(tǒng)論能夠幫助煤炭行業(yè)建立內(nèi)部控制制度。

(一)內(nèi)部會計控制的方法

《會計法》明確提出各單位應(yīng)當建立、健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度的要求,并提出了會計工作中職務(wù)分離、重大事項決策與執(zhí)行程序、財產(chǎn)清查和定期內(nèi)部審計等規(guī)定。這些要求和規(guī)定從其實質(zhì)內(nèi)容來講,就是要加強各單位的內(nèi)部會計控制。要實現(xiàn)控制目標,就需要采用各種切實有效的內(nèi)部會計控制方法。

1、不相容職務(wù)相分離。不相容職務(wù)相互分離的核心是“內(nèi)部牽制”。不相容職務(wù)相互分離控制要求企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則,合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位,明確職責權(quán)限,形成相互制衡機制。不相容職務(wù)包括:授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。

2、授權(quán)批準控制制度。授權(quán)批準控制要求企業(yè)明確規(guī)定涉及財務(wù)會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容,單位內(nèi)部的各級管理層,這里指在某項會計活動發(fā)生之前,按照既定的程序其正確性、合理性、合法性加以核準并確定是否讓其發(fā)生所進行的控制。

3、會計反饋控制。反饋控制是通過對經(jīng)濟活動過程及其結(jié)果進行計量,找出經(jīng)濟活動過程的實際情況與實施標準的差距,把差異情況及時反饋有關(guān)部門,或通過自身的職能有效地對經(jīng)濟活動過程進行調(diào)整,使其符合原定標準,正常運作。

(二)內(nèi)部會計控制制度的建立

在建立社會主義市場經(jīng)濟體制和深化會計改革過程中,煤炭行業(yè)在遵守會計準則的基礎(chǔ)上,應(yīng)從本企業(yè)會計工作的實際出發(fā),建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。對這些會計政策和會計控制制度,應(yīng)做出書面的文字規(guī)定。這樣,不僅有利于有關(guān)人員了解處理日常會計事項的政策和方法,也有利于會計政策的連續(xù)。具體制度包括:內(nèi)部組織機構(gòu)控制制度;會計信息控制制度;資產(chǎn)控制制度;財產(chǎn)清查控制制度;會計人員行為控制制度。

四、結(jié)束語

針對會計信息和流通中出現(xiàn)的問題,確定了會計控制要點,并設(shè)計了會計信息系統(tǒng),以防止會計信息失真;對煤炭行業(yè)的控制制度用會計反饋等方法進行控制,建立適合煤炭行業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。

參考文獻:

1、包新華.加強財務(wù)會計監(jiān)督,促進煤炭企業(yè)發(fā)展[J].煤炭科技,2005(1).

2、陳家旺.試論信息化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制問題[J].財會園地,2006(5).

(作者單位:神東天隆集團公司)