行政事業單位內部控制探討

夏家鳳

摘要闡述了實施內部控制制度的必要性。分析了行政事業單位內部控制存在的問題，并提出了相應的措施與對策。

關鍵詞

內部控制；行政事業單位；財務制度

中圖分類號F239.45

文獻標識碼A

文章編號1007－5739(2009)16－0385－01

1實施內部控制制度的必要性

(1)內部控制思想產生于18世紀工業革命以后。是社會經濟發展到一定階段的產物，是隨著單位對內強化管理、對外滿足社會需要而不斷豐富和發展起來的。截止目前，財政部已經頒布實施了《內部會計規范》以及涉及企業經營活動9個方面的具體規范，為企業內部控制管理提供了依據。同時也是事業單位建立內部控制制度的依據。

(2)實行內部財務控制是加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求。在建立社會主義市場經濟體制的過程中。受利益的驅使，出現了各種各樣的的違規現象，諸如我國巨人集團的倒塌。鄭州亞細亞的衰敗，震驚中外的瓊民源、銀廣廈事件的發生，乃至美國安然公司的破產等現象，無不與企業內部控制制度有著一定的關系。因此，加強單位內部控制管理，尤其是財務控制制度建設，可為各項事業的發展提供一個較為堅實的保障體系。

2行政事業單位內部控制存在的問題

(1)從外部環境看。國家機構改革后，政府管理上缺位。由于國資委的成立沒有及時明確行政事業單位國有資產的歸屬和管理方式，各單位按照各自方式管理經營其資產，這部分資產處于“監管真空”。正是這種國家投資、無人負責的體制。導致行政事業單位資產普遍存在利用效率低、浪費與流失嚴重的狀況。部分單位認為建立控制制度需要耗費人力、物力，而這種人力、物力的耗費所能帶來的經濟效益又難于確定，因此對建立內部會計控制缺乏積極性、主動性。

(2)從內部環境看，控制意識不足，控制制度弱化，監督考核機制不到位。具體體現在以下幾方面：一是高層領導人對內部控制的態度，包括領導人的管理風格，管理哲學及風險意識等。二是管理層各級管理者的職業素質，包括知識與技能。職業操守與道德品行等。三是組織結構中經濟責任人的責、權、利明晰程度。四是內部審計部門的獨立性及受重視的程度。五是公開的人事政策和透明的辦事程序。六是單位內部控制制度建設的完善程度及執行效果。

(3)缺乏嚴密的內部財務控制體系。隨著控制環境日趨復雜化和多樣化。內控制度建設嚴重滯后。行政事業單位作為財政撥款單位，其財務是消耗性的純支出型財務，財務管理的大收支模式。要求對支出實施嚴格控制。由于我國目前僅有《預算法》對財務支出進行了原則性的規定，其他適應新體制的相應制度尚未建立，造成財務支出有章難循、無章可依、缺乏有效制度規范的局面。在管理體制上。單位財務支出管理方法落后，經費不足與損耗浪費并存，預算控制缺乏剛性，從而給財政資金運作帶來了潛在預算失控的風險。

3行政事業單位內部會計控制措施和對策

(1)增強單位負責人內部控制意識。按照《會計法》和《內部會計控制規范——基本規范》的規定，單位負責人要對本單位財務會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。對本單位內部控制的建立和健全及有效實施負責。因此要加強單位的領導重視，在制定內部控制有關規定時，要明確單位負責任人應負的責任，使單位負責人真正確立起對財務會計工作和內部控制制度建設第一責任主體的意識。重視內部會計控制制度建設，創造良好的內部控制環境，使單位由上而下共同執行內部控制制度，從而推動內部控制的健康發展。

(2)加強會計人員的培訓，健全內部會計控制制度。行政事業單位內部控制的關鍵在于素質的高低程度。其素質的控制在于保證工作人員具有忠誠、正直的品質和勤奮、有效的工作能力，從而保證內部控制的有效實施。會計崗位職責明確、相互牽制，無論會計崗位如何設置，都應當符合以下要求：一是會計崗位設置應當與單位內部管理和會計業務相適應；二是各會計崗位都必須有明確的職責并能夠進行考核；三是各會計崗位之間分工明確，業務往來應當有記錄，以分清責任；四是實行職務分離。即一個人不能同時兼管可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務，如出納人員不得兼管稽核，會計檔案保管和收人、支出費用、債權和債務賬目的登記工作；五是對各個崗位進行定期考核。堅持不相容職務相互分離，確保不相容機構和崗位之間全責分明、相互制約、相互監督。

(3)加強預算管理，預算管理是行政事業單位管理的核心，貫穿于整個單位的業務活動，加強預算管理，是確保業務目標實現的重要手段，是各項事業健康發展的條件保障。對此，一是要進一步擴大部門預算的范圍，要力爭將單位的財務收支事項全部納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調整和追加程序；二是要將部門預算與單位內部各科室的包干經費預算有機結合，編制內部科室的責任預算體系，嚴格責任預算的考核機制。預算編制時努力做到零基預算和細化預算，核定具體收支額度，明確各項支出的方向和用途，項目資金力求細化到具體項目。在預算執行環節應強化預算剛性約束，防止隨意超預算、擴大預算范圍等行為發生。

(4)國有資產保值增值控制。對國有資產的有效控制應當是內部會計控制制度的重要組成部分，要求做到以下幾點：一是資產的日常管理。資產的實物管理與記賬登記相分離，實物賬與會計明細賬必須核對一致；資產的配置與使用相分離，使資產的配置合理、科學；資產維修需求的提出與審核、執行相分離，確保維修方案的合理性，防止小病大修。二是資產的處置環節。要建立資產處置管理制度。明確處置的程序和權限，資產報廢請求的提出與審批、處置相分離，資產的變價處理要引入競價機制，對于大宗資產的變賣要委托社會中介機構進行評估，要防止在資產處置過程中利用職權謀取私利，造成國有資產流失。