宋代的契稅

魏天安

摘 要：宋代田宅交易征收契稅。契稅額宋初不統(tǒng)一，仁宗時按交易額每貫收四十文，北宋末每貫最高收一百文省即七十七文足，南宋初達一百文足。正稅之外，有頭子錢和定帖錢兩種附加稅，頭子錢宋初每貫征八文，后逐漸增為五十六文，定帖錢初每貫征十文，后增為二十文。因契稅繁重，民間交易多不投稅，而以白契私自交易。南宋時期，又開征“白契稅錢”。隨著契稅的不斷增加，逃稅問題日益嚴重。

關鍵詞：契稅；倍稅；頭子錢；定帖錢

中圖分類號：K244文獻標識碼：A

文章編號：1003—0751(2009)03—0197—05

田宅是中國古代社會最重要的個人資產(chǎn)，也是確立戶等和征稅的主要依據(jù)，官方發(fā)放或認可的契券是最重要的產(chǎn)權憑證，產(chǎn)權轉(zhuǎn)移，契券隨之改易更新。在宋代繁冗的法律條令中，“惟交易一事，最為詳備”，這是地權轉(zhuǎn)移受到更嚴密的法律確認和監(jiān)督的反映。“而人戶不悉，乃至違法交易，及不印契，不離業(yè)，不割稅，以致重迭交易，詞訟連年不決者，豈非人戶自速其辜哉？”田宅交易法規(guī)“蓋欲以杜爭端也”。①逃避契稅是違法、違規(guī)田宅交易及產(chǎn)權訴訟繁多的重要原因。關于宋代的土地買賣制度論著不少，但尚未有對契稅的專文分析②，

故作此文，求教于大家。

一、契稅制度的建立與意義

征收契稅始于東晉?！端鍟?食貨志》載：凡買賣奴婢、馬牛、田宅者，如有官方發(fā)給的產(chǎn)權證明“文券”，則以產(chǎn)權交易額輸稅，每一萬輸四百入官，稅額為4%，賣者付三百，買者付一百，交易完成，政府發(fā)給新“文券”作為產(chǎn)權憑證。如“無文劵”即沒有官方的產(chǎn)權證明，則“隨物所堪，亦百分收四，名為散估”。南朝宋、齊、梁、陳沿襲東晉之制。隋、唐實施均田制，田產(chǎn)交易受到極大限制，不再征收契稅。唐末五代，土地買賣開始興盛，但規(guī)模有限，基本由政府指定的官牙主持。后周廣順二年十二月(952)，因莊宅牙人等“多與有物業(yè)人通情，重疊將產(chǎn)宅立契典當”，有人“虛指別人產(chǎn)業(yè)”稱為自產(chǎn)，也有人公然典賣“自己不合有分”的“骨肉產(chǎn)業(yè)”，而“牙人、錢主通同蒙昧，致有爭訟”，規(guī)定“其有典質(zhì)、倚當物業(yè)，仰官牙人、業(yè)主及四鄰同署文契。委是不曾將物業(yè)印稅之時，于稅務內(nèi)納契白一本，務司點檢，須有官牙人、鄰人押署處，及委不是重疊倚當，方得與印。如有故違，關連人押行科斷，仍征還錢物。如業(yè)主別無抵當，仰同署契行保鄰人物分代納”。如有人違法典賣、倚當田宅物業(yè)，除所犯人“重行科斷”外，“其牙人、錢主并當深罪”。③典、賣、倚當田宅物業(yè)的違法行為日益增多，說明官牙逐漸失去了對日益繁多的田宅交易的壟斷地位。入宋以后，民牙已在田宅等交易中占主導地位。

宋初恢復征收契稅。開寶二年(961)“秋九月，初收印契錢。令民典賣田宅，限兩月輸錢印契”④。

印契錢也稱“田契錢”、“契稅”或“牙契稅錢”。牛馬、車船等動產(chǎn)交易宋初仍收契稅，后或收或免，未有常制，至南宋后期免征。宋代契稅一般限于田宅交易，北宋時仍由商稅院征收，但其稅額、交易規(guī)則及交易憑證已同商稅分離，屬資產(chǎn)交易稅。宋徽宗以前，“民間賒賣田宅則輸之，為州用”⑤，即作為地方財政收入，不上繳中央財政。

宋初田宅交易尚不規(guī)范，太平興國七年(982)，國子監(jiān)丞、知開封府司錄參軍趙孚上言：“莊宅多有爭訴，皆由衷私妄寫文契，說界至則全無丈尺，昧鄰里則不使聞知，欺罔肆行，獄訟增益。請下兩京及諸道州府商稅院，集莊宅行人，眾定割移典賣文契各一本，立為榜樣，違者論如法。詔從之?！雹藿灰撞灰?guī)范使爭訟增加，稅收流失，故政府制定了產(chǎn)權交易的標準文本，頒行全國。交易完成后，繳納契稅，蓋有官印，即為“赤契”，私自交易而未蓋官印的契書為“白契”。白契只要到官府投稅備案，蓋上官印，就成為合法的赤契。

白契交易是自戰(zhàn)國以來就存在的民間習慣法。宋代私牙主導田宅交易，政府對私牙加強控制，牙人要在官府登記，以便于官府差科應役，并對牙人參與田宅交易進行監(jiān)督。元豐七年(1074)，一度制定了“典賣田宅私寫契書，并不系籍定牙人衷私引領交易法”，該法具體內(nèi)容雖不清楚，但凡田宅交易不用官方印賣的契書，及未經(jīng)官府注冊的牙人參與田宅交易，要受到處罰則明白無誤。元祐元年(1086)，詔元豐七年法“更不實行”⑦。紹圣三年(1096)，“京東、河北、河東轉(zhuǎn)運司奏：元豐官印契書既有式法，而紙札厚大，不容奸偽。元祐之初，有司妄申請廢去，天下契書奸巧之弊復如往時?！彼瘟⒎C構詳定敕令所“乞依元豐條例”，哲宗從之，但“衷私引領交易法”似未恢復?！独m(xù)資治通鑒長編》在此條下注云：“方紹述之說興，雖契券紙札之厚薄大小，亦妄述利害，以濟其諛，可以見一時在位者，小人之多多也……要見元祐印契法如何。”⑧可見當時就有人對元豐七年的官賣契書法不以為然。官方印制的契書用紙較好，條式規(guī)范，有一定信譽，故終兩宋之世，官印契書始終存在，但對不用官印契書的行為一般并不禁止。在發(fā)生田宅爭訟時，白契仍是法律判決的重要依據(jù)，說明宋對田宅交易的民間習慣法已給予相當程度的認可。只要有牙、保及寫契人押字，即使買賣雙方使用的非官印契書“或不如式，在法未嘗不許執(zhí)用”⑨。對未投稅的“白契”，一般只依“漏稅法”處理。

隨著土地交易的盛行，有關契書真?zhèn)渭盀闋帄Z土地產(chǎn)權的爭訟日益增多。隆興和議(1163)后，政府采取種種措施招誘民戶歸業(yè)，并移民淮南，許多土地的產(chǎn)權要重新確認，“民戶交易田土、投買契書及爭訟界至”，達到“無日無之”⑩的地步。詳密而統(tǒng)一的田宅交易法規(guī)使判決產(chǎn)權歸屬有了統(tǒng)一的依據(jù)，有助于維護產(chǎn)權轉(zhuǎn)移的合法性和有效性，而繳納契稅是確定田宅產(chǎn)權合法性和有效性的最有力的官方證明。

二、契稅征繳程序與戶籍制度

契稅征收以戶籍產(chǎn)權制度為基礎。宋初即建立了較嚴密的戶籍制度，對產(chǎn)權轉(zhuǎn)移及戶等變化定期核查登記，以保證以土地為基礎、以“戶”為主體的國家稅役不致流失。乾德元年(963)詔書曰：“諸州版簿戶帖、戶鈔，委本州判官、錄事掌之，舊無者創(chuàng)造?！?11)版簿即“五等丁產(chǎn)簿”，登記民戶的丁口、產(chǎn)業(yè)和戶等，作為收稅、征役的依據(jù)，是最重要的戶口產(chǎn)業(yè)簿，每閏年一造，核實或升降戶等。戶帖除記錄本戶丁、口之數(shù)外，主要登錄該戶“田色、步畝、四至、著望、應納租課”(12)?！疤锷奔刺锿练蜀さ燃墶ＹI賣田宅以戶帖為據(jù)，交易時要“索取關書砧基，指出邱段圍號”，“價貫、年月、四至、畝角、必即書塡”。(13)戶鈔是輸納租稅的憑證，也稱稅鈔、鈔旁。凡進行田宅交易，要繳納契稅，改正戶帖，割移稅役，并在定期登記五等丁產(chǎn)簿時重新確定戶等。

買賣田宅的法定程序是：買賣雙方請牙人作中間人，買主請保人，從州縣官府購買有統(tǒng)一規(guī)格的交易文契，按規(guī)定的契書格式寫明立契業(yè)主、買主姓名、田土頃畝、方位、田土字號、四至、交易價錢、年月、方式（倚當、典賣或絕賣）等，有優(yōu)先購買權的近親、地鄰如不購買，則簽名表示對交易認同，牙人、保人簽名以為見證。業(yè)主存留的一份，叫“上手”、買主存留的一份叫“下手”，原規(guī)定另留一份在商稅院，乾興元年(1022)改為官府保留兩本，“應典賣、倚當莊宅田土，并立合同契四本，一付錢主，一付業(yè)主，一納商稅院，一留本縣”(14)。在規(guī)定期限內(nèi)(一般為60天)，雙方持交易合同契書到官府備案，由買主繳納契稅，官府在交易契書上蓋上官印，產(chǎn)權交易就被官方認可。同時，根據(jù)交易契書，在業(yè)主原戶帖上注明產(chǎn)權過戶日期，蓋上官印，并發(fā)放給買主新戶帖作為此后征稅依據(jù)，因此，戶帖也具有產(chǎn)權憑證性質(zhì)。

不在規(guī)定期限內(nèi)到官府登記納稅，要受處罰，契稅增倍?！暗滟u田宅法，限六十日投印，又六十日請契?！?15)“投印”即在買賣契約上蓋上官印，同時繳納契稅?！罢埰酢奔凑堎I經(jīng)過核定的契書。該契書不是交易契書，而是產(chǎn)權證書。戴建國認為：請契“不是指買賣契約，而是指用于過割租稅和役錢登錄的‘官印田宅契書?！贝苏f為是。戶帖即具有“官印田宅契書”性質(zhì)，只要在產(chǎn)權契書上增添丁、口、牛畜財產(chǎn)等內(nèi)容，就成為戶帖。交易完成后，稅賦由業(yè)主交割給買主，買主按新戶帖承擔稅賦，原業(yè)主減割的田宅在原戶帖上以附件的形式說明，稅賦也相應減免。如原有欠稅，所欠舊稅依戶鈔由原業(yè)主承擔。因析戶、嫁女造成產(chǎn)權分割轉(zhuǎn)移的，也要持戶帖至官府備案，重新確定產(chǎn)權所有者的身份及承擔的稅役，不繳納契稅。

倍稅本欲使民戶依法繳納契稅，結果適得其反，許多交易者“因循違限，避免倍稅”，為此，政府多次豁免倍稅，如天圣五年敕：“應典、賣田宅，若從初交易之時，不曾問鄰書契，與限百日陳首，免罪，只收抽貫稅錢。”(16)元祐元年赦：“應民間典、賣田宅，有出限未納稅錢、印契者、自赦至限百日許自陳首，與免納倍稅；其罪發(fā)在赦限百日內(nèi)者準此?！?17)南宋時，將陳首的期限延長到120天、180天甚至更長(18)。赦限從赦令在本地公開發(fā)布之日起始，無論原白契已簽定多少年，只要在規(guī)定期限在補足契稅，就不再追究。

三、正稅與附加稅

宋初契稅沿襲五代舊制，各地稅額不統(tǒng)一，全部由買方支付。人戶典、賣田宅，如已繳過契稅，后又“于元契上更添與錢數(shù)，或已典就買者”，應納稅額原無定制，天圣六年(1028)規(guī)定“只據(jù)添典及貼買錢收稅”(19)，即依據(jù)典賣與絕買差價及后添錢數(shù)補繳契稅，在原契上注明，或?qū)⒏郊吃谠跎?，再加蓋官印。隨著田產(chǎn)交易額的擴大和政府財政的困窘，契稅日益受到重視，宋仁宗慶歷四年(1044)十一月，“始有每貫收稅錢四十文省之條，至政和無所增”，統(tǒng)一了稅率。

宋徽宗時，地方財用不足，常擅增其額，造成各地稅率不等。宣和四年(1122)，陳亨伯為發(fā)運使，兼經(jīng)制東南七路財賦，為了彌補因大興花石綱和平定方臘起義所造成的財政虧空，創(chuàng)“經(jīng)制錢”，其中“增添田宅牙稅錢”規(guī)定：“淮、浙、江、湖、福建七路，毎貫增收二十文，充經(jīng)制移用，通舊收錢不得過一百省?！?20)即在原稅額基礎上，每交易額每千文增收20文，稅率最高為每貫不超過100文省。例如：舊收錢40文，增收至60文，舊收錢60文，只增17文，舊收錢已達77文者，就不再增添錢數(shù)。這樣，印契錢為60文以上，最高不超過100文省，即77文足。

靖康初(1126)罷經(jīng)制錢，南宋建炎三年(1129)又行恢復。紹興五年(1135)，征收總制錢，契稅增為每交易額一貫，收100文足，其中32.5%為州用，67.5%以經(jīng)制錢和總制錢名目上供。乾道末年(1173)，又取留州之半入總制錢。此后直到南宋末咸淳元年(1265)宋度宗詔令“減田契稅錢什四”(21)止，稅額無變化。此為田宅交易之“正稅”。

正稅之外，有兩種附加稅。

(一)鈔旁定帖錢。鈔旁即戶鈔、稅鈔，是納稅憑證。定帖是在田宅交易完成后由官方核發(fā)的產(chǎn)權證明，也稱“契紙”。交易契書可由民間私自書填，而鈔旁與定帖則必須由官府印賣。鈔旁與定帖稅率雖同，常常連稱，實為不同的稅種。民戶交納稅租，要買鈔旁；田宅交易后，要買定帖。所謂“定帖”，有重新認定戶帖之意，官府以定帖即經(jīng)過核定的產(chǎn)權證書作為更改戶帖的依據(jù)。北宋元豐(1078—1085)年間，始收鈔旁定帖錢，鈔旁以納稅額計，定帖以交易額計，每貫10文，稅率1%。鈔旁定帖錢不是購買稅鈔和契紙時繳付的紙墨工本費，而是重新核實、修定稅役額和相關產(chǎn)權歸屬的費用，是契稅附加稅。元豐以后，鈔旁定帖錢稅率極不統(tǒng)一，許多地方不以發(fā)生額征收，而按份征收。崇寧三年(1104)六月，“敕：諸縣典賣牛畜契書并稅租鈔旁等，印賣田宅契書，并從官司印賣，除紙筆墨工費外，量收息錢，助贍學用。其收息不得過一倍”。因各地稅率差別很大，提高一倍反而增大了各地稅收的差額。十一月，尚書省奏：開封府考城縣(河南民權縣西)“民戶典賣牛畜契每一道今賣五錢省，比舊歲減下八錢省。租稅鈔旁每一十旁今賣五十七錢省，比舊減下二十二錢省。”可見考城縣鈔旁、定帖按道(份)征收，鈔旁舊每10道收77文省，合每道5.93文足，今收57文，合每道4.39文足。牛畜契即定帖每道舊收13文省，合10.01文足，今收5文省，合3.85文足。府界不少縣“舊賣錢數(shù)稍多，已成定例”，而考城縣“比舊減下錢數(shù)太多，虧損學費”，鑒于各縣收費不一，“詔府界諸路官賣鈔旁、契書等收息不得過四倍，隨土俗增損施行。如舊賣錢數(shù)多者，聽從多。”原賣價高的仍按原價征收，或只增一倍二倍，賣價低的最高可增四倍，以平衡各地稅率。大觀二年(1108)，因“吏緣為奸，增損抑配”，且“學用既足，事涉苛細”。(22)罷鈔旁，而定帖未罷。

政和六年(1116)，詔兩浙“依淮南例，收納人戶典賣田宅赴官收買定帖錢?；茨象w例：人戶典賣田宅，議定價值，限三日先次請買定帖。出外書填，本縣上簿拘催，限三日買正契。除正紙工墨錢外，其官賣定帖二張，工墨錢十一文省，并每貫收貼納錢三文足，如價錢五貫以上，每貫貼納錢五文足”(23)。經(jīng)官廳確認的田宅交易，限三日購買定帖；非經(jīng)官府確認的田宅交易，至本縣登記拘催時起，三日內(nèi)購買正契。正契即定帖，為法定的產(chǎn)權證書。官賣定帖二張，買賣雙方各存留一張，實為一道，每道收11文省，合8.47文足，另按交易額每貫收3文或5文足，實施按交易一次定額征收與按交易額差額征收的雙稅制。宣和二年(1120)，李祉為兩浙轉(zhuǎn)運使，恢復鈔旁，收息仍為稅額的2%。靖康初(1126)，又罷鈔旁定帖錢，改為稅鈔、契紙由民戶任意請買，不論有無交易，也不論無交易額多少，凡買鈔旁定帖者，收合同錢，也稱“合同印記錢”、“勘得產(chǎn)人合同錢”或“勘合朱墨錢”，一般稱之為“勘合錢”，名義上是對所繳稅賦或田宅買賣合同的真實性進行審定的費用，稅額各地不同，每道稅鈔或契紙價在10文至30文之間。南宋初建炎二年，恢復按發(fā)生額征收鈔旁定帖錢的元豐舊制，每貫收10文足，但仍以“勘合錢”為名，定帖之名不復行用。《文獻通考》稱勘合錢即鈔旁定帖錢。紹興四年，鈔旁與定帖稅率分離，鈔旁每鈔收30文，而定帖仍按交易額征收，“人戶典賣田業(yè)，計價每貫收納得產(chǎn)人勘合錢一十文足”(24)。紹興十一年敕云：“人戶典賣田宅，每百收勘合錢十文，如愿以金銀絹帛準折者，聽從便，依在市實直定價。”(25)宋錢每貫千文，此稱每百收十文，是以契稅為基準。契稅為每貫收百文，田宅交易額的1%與契稅額的10%相同。紹興末年，增為13文。孝宗乾道年間(1165—1173)，將鈔旁“毎鈔收勘合朱墨錢三十文”改為“毎貫石匹兩以上，隨數(shù)收勘合朱墨錢，比舊卻減作二十文”(26)。鈔旁與定帖收稅標準又行并規(guī)，均為每貫收勘合錢20文。

(二)頭子錢。頭子錢是官府在征收和支付錢物時的附加稅，源于唐五代錢貫除陌之制，即將納稅或出納錢物的省陌加以提高，提高之數(shù)即為頭子。頭子錢宋初即有之，始只用于倉場受納稅賦，多以85為陌，比法定省陌77文多收8文，相當于稅率提高10.4%。熙寧二年(1069)規(guī)定，常平倉出貸民戶錢糧，每貫石收5文足，則賒貸官錢物也收頭子錢。政和四年(1114)規(guī)定，凡系省錢物均增收頭子錢5文。系省錢物是歸三司或戶部掌握而不上供的地方財政收入，契稅屬系省錢，加上原納8文，共13文。此后，頭子錢不斷增加，宣和六年(1124)，“江、浙、淮、湖、廣、福九路應出納錢物，每一月(“月”應為“百”)交收頭子錢一文充糴本”，即每貫增收10文，“按節(jié)次指揮，每貫共收二十三文省”(27)，按77陌計，每貫實收17.71文足。紹興五年，創(chuàng)總制錢，“令諸路州縣雜稅出納錢貫收頭子錢上，量增作二十三文足”(28)，另征7文足，“增頭子錢為三十文”，三十文足較二十三文省稅率提高69.4%?！敖B興十七年，又增頭子錢十三文充經(jīng)制?！?29)汪應辰在乾道年間說：“頭子錢本起于除陌錢，蓋唐五代不得已之政，本朝因循，未能盡革。然舊法止于一十三錢，至紹興十一(七？)年增至四十三錢，乾道元年十月，又增一十三錢，是頭子錢昔之十三者，今為五十六錢矣?！?30)此后直到南宋滅亡，頭子錢無變化。